Вопрос: Работники бюджетного учреждения для прохождения стажировки направлены в образовательное учреждение, находящееся в другом городе. В соответствии с условиями заключенного договора принимающая сторона - образовательное учреждение компенсирует фактически понесенные расходы на проезд и проживание на основании счета о возмещении командировочных расходов. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразится эта операция? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Работники бюджетного учреждения для прохождения стажировки направлены в образовательное учреждение, находящееся в другом городе. В соответствии с условиями заключенного договора принимающая сторона - образовательное учреждение компенсирует фактически понесенные расходы на проезд и проживание на основании счета о возмещении командировочных расходов. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразится эта операция?

С.С. Бычков,

государственный советник РФ 3-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 7-10.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Обязанность по оформлению командировки, приему отчетов о поездке и выплате аванса на оплату командировочных расходов также возлагается на работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 7, 10, 11 Постановления N 749*(1)). Поэтому работник представляет в учреждение отчет о командировочных расходах.

Примечание. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов на проезд и наем жилого помещения (ст. 168 ТК РФ).

В соответствии с пп. 6.3 п. 6 Указания N 3210-У*(2), п. 213 Инструкции N 157н*(3) выдача наличных денежных средств работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, производится по распоряжению руководителя на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера и срок, на который он выдается, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

В том случае, если принимающая сторона, в соответствии с условиями заключенного договора, возмещает учреждению-работодателю понесенные им ранее расходы на командировку сотрудника (проезд и проживание), то в учете учреждения, направляющего работника в командировку, поступление средств на возмещение понесенных расходов на командировку отразится как восстановление кассовых и фактических расходов.

В соответствии с положениями п. 72 Инструкции N 174н*(4) поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности отражается следующей записью:

Дебет счета 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"

На сумму произведенных расходов на проезд и проживание работника, ранее принятых к учету учреждением на основании авансового отчета с приложением подтверждающих документов, следует произвести корректировочные записи (методом "красное сторно") на основании бухгалтерской справки (ф. 0503833) в соответствии с п. 18 Инструкции N 157н.

Пример

Предположим, что за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания из кассы учреждения работнику выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы: 5 000 руб. - на проезд, 4 000 руб. - на проживание. На основании выставленного счета данные расходы принимающая сторона возмещает на лицевой счет учреждения.

В соответствии с положениями Инструкции N 174н в учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие бухгалтерские записи по отражению расходов в части проезда и проживания с последующим их восстановлением:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Выданы денежные средства работнику из кассы учреждения на командировочные расходы
на проезд	4 208 22 560	4201 34 610 18 (статья 222 КОСГУ)	5 000	Расходный кассовый ордер
на проживание	4 208 26 560	4201 34 610 18 (статья 226 КОСГУ)	4 000
Отражены произведенные работником расходы
на проезд	4 40120 222	4 208 22 660	5 000	Авансовый отчет
на проживание	4 40120 226	4 208 26 660	4 000
Произведена корректировочная запись (методом "красное сторно") на сумму произведенных учреждением расходов
на проезд	4 40120 222	4 208 22 660	(5 000)	Справка, счет
на проживание	4 40120 226	4 208 26 660	(4 000)
Поступили денежные средства на возмещение понесенных учреждением командировочных расходов
на проезд	4 201 11 510 18 (статья 222 КОСГУ)	4 208 22 660	5 000	Выписка из лицевого счета
на проживание	4 201 11 510 18 (статья 226 КОСГУ)	4 208 26 660	4 000

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

*(2) Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.