Вопрос: В бюджетном образовательном учреждении в соответствии с государственным заданием проводятся курсы повышения квалификации. Для чтения лекций приглашаются сторонние преподаватели из других регионов, которым кроме вознаграждения по договору гражданско-правового характера оплачиваются расходы на проживание в гостинице и проезд к месту проведения курсов и обратно. Удерживается ли в данном случае НДФЛ с суммы возмещения стоимости проживания в гостинице и проезда? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

В бюджетном образовательном учреждении в соответствии с государственным заданием проводятся курсы повышения квалификации. Для чтения лекций приглашаются сторонние преподаватели из других регионов, которым кроме вознаграждения по договору гражданско-правового характера оплачиваются расходы на проживание в гостинице и проезд к месту проведения курсов и обратно. Удерживается ли в данном случае НДФЛ с суммы возмещения стоимости проживания в гостинице и проезда?

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 71-72.

На основании п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить некие действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые приведены в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение по аналогии с договором подряда (п. 2 ст. 709 ГК РФ, ст. 783 ГК РФ).

Примечание. Расходы на проезд, проживание, компенсированные физическому лицу по гражданско-правовому договору, осуществляемые не в его личных интересах, а в интересах налогового агента, не облагаются НДФЛ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, то она не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению (Письмо ФНС РФ от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633).

При этом есть решения суда, согласно которым компенсация организацией расходов физического лица - исполнителя не облагается НДФЛ, так как не признается его доходом. Судьи считают, что расходы на проезд, проживание и им подобные, компенсированные физическому лицу по гражданско-правовому договору, осуществляются не в его личных интересах, а в интересах налогового агента. Поэтому нет оснований полагать, что в такой ситуации физическое лицо получает доход, облагаемый НДФЛ (Постановление ФАС МО от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186).

1 ноября 2015 г.