Вопрос: Как отразить расходы на приобретение новогодних подарков детям сотрудников бюджетного учреждения? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Как отразить расходы на приобретение новогодних подарков детям сотрудников бюджетного учреждения?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 76-77.

Согласно Указаниям N 65н расходы на приобретение подарков, не предназначенных для перепродажи, относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Напомним, что расходы по данной статье должны быть учтены при планировании финансово-хозяйственной деятельности учреждения образования.

Обоснование. Рассматриваемые расходы отражаются в соответствии с п. 153 Инструкции N 174н следующей записью:

Дебет счета 0 401 20 290

Кредит счета 0 302 91 730

При отражении операции необходимо учитывать положения п. 345 Инструкции N 157н, в соответствии с которым материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, в течение всего периода их нахождения в учреждении учитываются на забалансовом счете 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" по стоимости приобретения.

Выдачу новогодних подарков рекомендуем осуществлять по ведомости. В ней должны расписаться лица, получающие подарки. Ведомость может быть составлена в произвольной форме, но должна содержать реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Рассмотрим пример отражения операции, связанной с приобретением новогодних подарков для детей сотрудников.

Пример

Коллективным договором бюджетного учреждения предусмотрено приобретение новогодних подарков для детей сотрудников учреждения. Организация является плательщиком НДС. Стоимость подарков, приобретенных за счет средств, полученных от оказания платных услуг, составляет 11 800 руб. (в том числе НДС (18%) - 1800 руб.). Покупка подарков произведена путем безналичных расчетов с поставщиком посредством перечисления аванса в размере 100%. Поставка товара осуществлена на следующий день.

В соответствии с Инструкцией N 174н в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства поставщику за подарки	2 206 91 560	2 201 11 610	11 800
Приняты к учету новогодние подарки	2 109 80 290	2 302 91 730	10 000
Отражен "входной" НДС	2 210 12 560	2 302 91 730	1800
Одновременно новогодние подарки отражены в забалансовом учете	07		10 000
Произведен зачет авансового платежа в счет оплаты товара	2 302 91 830	2 206 91 660	11 800
Начислен НДС при безвозмездной передаче*	2 401 10 130	2 303 04 730	1800
Отражено вручение ценных подарков		07	10 000
Принят к зачету "входной" НДС**	2 303 04 730	2 210 12 660	1800
* По общему правилу передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Как следует из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16, налоговую базу следует определять на основании положений п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночную стоимость товаров без учета НДС. ** НДС, предъявленный поставщиками при приобретении подарков, может быть принят к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320).

1 декабря 2015 г.