Вопрос: Разъясните, подлежат ли обложению НДФЛ суммы единовременного пособия, выплачиваемого военнослужащему при увольнении, общая продолжительность военной службы которого составляет менее 20 лет? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Разъясните, подлежат ли обложению НДФЛ суммы единовременного пособия, выплачиваемого военнослужащему при увольнении, общая продолжительность военной службы которого составляет менее 20 лет?

С. Валова,

редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 14-15.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 306-ФЗ*(1) военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, общая продолжительность военной службы которого составляет менее 20 лет, при увольнении с военной службы выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания. Военнослужащему, общая продолжительность военной службы которого составляет 20 лет и более, выплачивается единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства. Кроме того, от обложения НДФЛ освобождаются суммы компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

По мнению Минфина, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ при выплате единовременного пособия при увольнении с военной службы в качестве среднего месячного заработка следует рассматривать размер среднего денежного довольствия военнослужащего.

Примечание. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

В настоящее время порядок расчета среднего заработка (дохода, денежного довольствия) отдельных категорий военнослужащих определен Положением об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.12.2009 N 1100.

Ввиду отсутствия иных нормативно-правовых актов, устанавливающих порядок расчета среднего заработка (дохода, денежного довольствия) военнослужащих, финансовое ведомство считает целесообразным использовать указанное положение в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина РФ от 27.08.2013 N 03-04-08/35138, от 27.08.2013 N 03-04-08/35140).

С суммы пособия, превышающей названные размеры, необходимо уплатить НДФЛ в предусмотренном порядке (Письмо Минфина РФ от 04.10.2013 N 03-04-05/41243).

1 декабря 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат".