Вопрос: Медицинское учреждение (больница) закупило медицинский инструментарий за счет средств ОМС и мебель для физиотерапевтического кабинета за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Должно ли учреждение закрепить это имущество за учредителем, так как по стоимостному критерию оно попадает в разряд особо ценного движимого имущества? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Медицинское учреждение (больница) закупило медицинский инструментарий за счет средств ОМС и мебель для физиотерапевтического кабинета за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Должно ли учреждение закрепить это имущество за учредителем, так как по стоимостному критерию оно попадает в разряд особо ценного движимого имущества?

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 67-71.

Под особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ) понимается имущество, без которого уставная деятельность бюджетного (автономного) учреждения будет существенно затруднена (п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ*(1), п. 3 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ*(2)).

Порядок отнесения имущества к категории ОЦДИ, а также виды и перечни такого имущества устанавливаются учредителями с учетом Постановления Правительства РФ от 26.07.2010 N 538. Так, в соответствии с Приказом Минздрава РФ от 02.06.2015 N 296н к ОЦДИ относится имущество, без которого осуществление государственными автономными и бюджетными учреждениями здравоохранения (подведомственными Минздраву) предусмотренных их уставами основных видов деятельности будет существенно затруднено и балансовая стоимость которого:

- превышает 3 000 руб. Это, в частности, медицинское и хирургическое оборудование (код 14 3311000 ОКОФ);

- превышает 200 000 руб.

Еще ранее Минфин по вопросам отнесения имущества к ОЦДИ обращал внимание, что имущество, приобретенное бюджетными и автономными учреждениями за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, средств ОМС, также может быть включено в перечень ОЦДИ. В данном случае источник приобретения имущества не имеет значения (письма от 18.11.2011 N 02-03-10/5026, от 17.01.2013 N 02-06-07/111).

Согласно п. 37 Инструкции N 157н*(3) ОЦДИ учитывается на соответствующих счетах счета 100 00 "Нефинансовые активы" по аналитической группе синтетического счета объекта учета 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения".

Отнесение объектов основных средств к категории ОЦДИ или исключение их из данной категории отражается с учетом их первоначальной (балансовой) стоимости. При этом в бухгалтерском учете производятся записи по принятию (выбытию) имущества с одновременным отражением сумм начисленной амортизации:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отнесено имущество к ОЦДИ	0 101 00 310 0 401 10 172	0 401 10 172 0 104 00 410
Выбыло имущество из состава ОЦДИ	0 401 10 172 0 104 00 410	0 101 00 410 0 401 10 172

Далее обратим ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 22.10.2015 N 02-07-10/60698. В нем чиновники финансового ведомства отметили, что в силу ст. 298 ГК РФ к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться, относятся:

- имущество, закрепленное за медицинским учреждением собственником этого имущества, в том числе при изменении типа учреждения (счета 4 101 20 000, 2 101 20 000, 7 101 20 000);

- имущество, приобретенное медицинским учреждением за счет выделенных собственником имущества средств (к которым не относятся средства, полученные учреждением в рамках деятельности по оказанию платных услуг, в том числе услуг по обязательному медицинскому страхованию) (счет 4 101 20 000).

Таким образом, по ОЦДИ, приобретенному в 2015 году по кодам видов финансового обеспечения 2 и 7, показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа) формированию не подлежат. На это обратил внимание Минфин в Письме N 02-07-10/60698.

Рассмотрим пример по поступлению ОЦДИ в медицинское учреждение.

Пример

В 2015 году государственное бюджетное медицинское учреждение приобрело имущество, которое относится к ОЦДИ:

- медицинское оборудование по коду вида финансового обеспечения 7 - на сумму 40 000 руб.;

- медицинскую мебель по коду вида финансового обеспечения 2 - на сумму 55 000 руб.;

- легковой автомобиль скорой медицинской помощи по коду вида финансового обеспечения 5 - на сумму 650 000 руб.

Легковой автомобиль относится к категории ОЦДИ и в дальнейшем предназначен для использования при оказании услуг в рамках государственного задания, поэтому произведенные вложения в приобретение автомобиля следует перевести с кода вида финансового обеспечения 5 на код вида финансового обеспечения 4. Порядок принятия к учету основных средств, приобретенных за счет субсидий на иные цели, разъяснен в Письме Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

В Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, утвержденных Минздравсоцразвития*(4), рекомендовано относить автомобили скорой медицинской помощи, оснащенные специальным оборудованием, к транспортным средствам в соответствии с ОКОФ. По коду 15 3410166 "Автомобили легковые специальные для медицинской помощи на дому (санитарные)" отражаются легковые автомобили, включенные в 3-ю амортизационную группу, с максимальным сроком полезного использования пять лет (60 месяцев).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н*(5) будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поставлен поставщиком медицинский инструментарий, приобретенный за счет средств ОМС	7 106 21 310	7 302 31 730	40 000
Оплачено поставщику медицинское оборудование	7 302 31 830	7 201 11 610 18	40 000
Принято к учету медицинское оборудование	7 101 24 310	7 106 21 310	40 000
Начислена амортизация на выданное в эксплуатацию оборудование*	7 109 60 271	7 104 24 410	40 000
Поставлена поставщиком медицинская мебель	2 106 21 310	2 302 31 730	55 000
Оплачена поставщику поставленная мебель	2 302 31 830	2 201 11 610 18	55 000
Поставлена на учет медицинская мебель	2 101 26 310	2 106 21 310	55 000
Начислена амортизация на медицинскую мебель (55 000 руб. / 84 мес.)**	2 109 60 271	2 104 26 410	654,76
Поступила целевая субсидия на приобретение автомобиля скорой помощи	5 201 11 510 17	5 205 80 660	650 000
Получен легковой автомобиль	5 106 21 310	5 302 31 730	650 000
Перечислена оплата поставщику	5 302 31 830	5 201 11 610 18	650 000
Переведены вложения в приобретение легкового автомобиля с кода вида финансового обеспечения 5 на код вида финансового обеспечения 4	5 304 06 830 4 106 21 310	5 106 21 310 4 304 06 730	650 000
Принят к учету легковой автомобиль	4 101 25 310	4 106 21 310	650 000
Начислены доходы по предоставленной целевой субсидии	5 205 80 560	5 401 10 180	650 000
Отражен объем прав по распоряжению учредителем поступившим ОЦДИ	4 401 10 172	4 210 06 000	650 000
* В соответствии с п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету. ** Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301 (утрачивает силу с 1 января 2016 года), мебель, в том числе медицинская, не относится к медицинскому оборудованию (медицинскому оборудованию присвоен код 94 5000, а медицинской, лабораторной мебели - код 56 2100). На основании ОК 005-93 медицинская мебель не является медицинским оборудованием и относится к другой группе имущества. В ОКОФ медицинская, лабораторная мебель отнесена к подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный", ей присвоен код 16 311060. С учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект относится к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования мебели составляет семь лет (84 месяца).

1 декабря 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(2) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Применяются в части, не противоречащей Инструкции N 157н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.