Вопрос: Российская организация (ООО), применяющая УСН, решила выплатить в апреле 2016 года дивиденды в размере 100 000 руб. юридическому лицу - некоммерческой организации (своему учредителю, доля которого в уставном капитале ООО составляет 100% и срок непрерывного владения - более 1 года). Некоммерческая организация находится на общем режиме налогообложения. Сама организация (ООО) не является получателем дивидендов. Какие налоги уплачивают организации (выплачивающая и получающая дивиденды)? Когда и какие декларации нужно сдать? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату и получение дивидендов? Каков порядок выплаты дивидендов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)

Российская организация (ООО), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), решила выплатить в апреле 2016 года дивиденды в размере 100 000 руб. юридическому лицу - некоммерческой организации (своему учредителю, доля которого в уставном капитале ООО составляет 100% и срок непрерывного владения - более 1 года). Некоммерческая организация находится на общем режиме налогообложения. Сама организация (ООО) не является получателем дивидендов.

Какие налоги уплачивают организации (выплачивающая и получающая дивиденды)? Когда и какие декларации нужно сдать?

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату и получение дивидендов?

Каков порядок выплаты дивидендов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, применяющая УСН и выплачивающая дивиденды юридическому лицу (некоммерческой организации), признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

В данной ситуации дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%. При этом организация, выплачивающая дивиденды юридическому лицу, обязана представить в налоговый орган расчет налога на прибыль не позднее 28 дней после окончания налогового (отчетного) периода, в котором производилась выплата.

Кроме того, для подтверждения права на применение ставки в размере 0% организация обязана представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

В данной консультации также приведен порядок отражения в бухгалтерском учете организации выплаты дивидендов.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Для целей налогообложения понятие "дивиденды" установлено ст. 43 НК РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам (в том числе и иностранным) российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ). К таким доходам относятся в том числе дивиденды.

Следовательно, организация, применяющая УСН, при выплате дивидендов юридическому лицу признается налоговым агентом по налогу на прибыль (смотрите также письма ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8482@, от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@, УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 N 16-15/011765@, от 11.09.2007 N 18-11/3/0860080@).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, в общем случае применяется ставка 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация, в течение не менее 365 календарных дней, непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0% (письма Минфина России от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24240, от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677)*(1).

В данной ситуации организация предполагает выплатить дивиденды в апреле 2016 года юридическому лицу - некоммерческой организации, которая владеет 100-процентной долей в уставном капитале общества более 365 дней.

Следовательно, в рассматриваемом случае при выплате дивидендов применяется ставка 0%.

В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ при выплате дивидендов российской организации удерживаемый налог рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка в процентах (0%, 13% - для российских организаций, 13% - для физических лиц - резидентов РФ);

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Как следует из вопроса, организация, выплачивающая дивиденды, не является получателем дивидендов от других организаций. Следовательно, показатель будет равен нулю. Учитывая, что участник владеет 100-процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, показатель К будет равен 1. Как мы определились выше, налоговая ставка () в данной ситуации равна 0%.

В таком случае сумма налога, подлежащая удержанию, при выплате дивидендов будет равна нулю (1 х 0% х (сумма начисленных дивидендов - 0)).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Действующие на сегодняшний день форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

Исходя из п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации, перешедшие на УСН и исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом". При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

Причем расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган независимо от того, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в данном случае будет равна нулю.

При этом для подтверждения права на применение ставки в размере 0% организация обязана будет представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, в данной ситуации, если организация, применяющая УСН, выплатит дивиденды в апреле 2016 года, то у нее возникнет обязанность представить в налоговый орган расчет по налогу на прибыль за полугодие 2016 года.

Налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Следовательно, налоговый расчет за полугодие 2016 году нужно будет представить не позднее 28 июля 2016 года.

К сведению:

Суммы выплаченных дивидендов в расходах при налогообложении организации, применяющей УСН, не учитываются, поскольку перечень расходов, поименованных в ст. 346.16 НК РФ, не содержит такого вида расходов, как дивиденды.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть компания имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников, в частности, и на выплату дивидендов (доходов).

При этом решение участников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году.

В этом случае распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").

Информация о таком событии раскрывается в пояснительной записке к отчетности за прошедший год (п. 10, п. 11 ПБУ 7/98). Однако бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98).

При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов участнику - юридическому лицу в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участником (юридическим лицом);

на дату выплаты дивидендов:

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51

- выплачены дивиденды участнику.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Принятие решения о распределении прибыли в ООО. Срок выплаты дивидендов в ООО;

- Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;

- Энциклопедия решений. Исполнение функций налогового агента плательщиками УСН.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

11 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 11 НК РФ организации - это в том числе юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Исходя из п. 1 ст. 50 ГК РФ к юридическим лицам относятся также и некоммерческие организации.