Узнайте, нужно ли вам менять налоговую учетную политику на 2016 год (В.А. Барковец, журнал "Упрощенка", N 12, декабрь 2015 г.)

Узнайте, нужно ли вам менять налоговую учетную политику на 2016 год

В.А. Барковец,

эксперт журнала "Упрощенка"

Журнал "Упрощенка", N 12, декабрь 2015 г., с. 62-68.

Если вы - предприниматель. С 2016 года меняется лимит по основным средствам, а в разных регионах может быть снижена ставка по "упрощенному" налогу. Поэтому вам важно ознакомиться с данной статьей, ведь налоговая учетная политика должна быть и у бизнесменов - а с большой вероятностью вам потребуется внести в нее изменения.

Учетная политика бывает двух видов: налоговая и бухгалтерская. Налоговую учетную политику должны оформлять и организации, и индивидуальные предприниматели на УСН (п. 2 ст. 11 НК РФ). А вот бухгалтерскую учетную политику обязаны составлять лишь компании на "упрощенке" (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

В конце года всем "упрощенцам" нужно заглянуть в свою налоговую учетную политику и, если это требуется, привести ее в соответствие с изменившимся законодательством. Что именно поменяется с 2016 года? Как правильно внести изменения в налоговую учетную политику? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из данного материала. Сразу отметим, что речь в статье пойдет именно о налоговой учетной политике, поскольку изменения законодательства затрагивают налоговый учет. А о том, нужно ли менять бухгалтерскую учетную политику на 2016 год, представлена информация во врезке на с. 63.

На заметку. Нужно ли "упрощенцам" вносить изменения в бухгалтерскую учетную политику на 2016 год

Вносить изменения в бухгалтерскую учетную политику можно в трех случаях: если изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, фирма разрабатывает новые способы ведения бухучета или если существенно меняются условия деятельности организации (смена бизнеса, смена бухгалтерской программы и т.п.). Такие правила установлены пунктом 6 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Изменений в законодательстве по бухучету по состоянию на 1 января 2016 года не произойдет. Поэтому вы можете не корректировать свою прежнюю учетную политику по бухучету, а продолжать ее применять и в будущем году. Исключением является ситуация, когда вы сами решили поменять какие-то способы учета - тогда корректировки вносите. И приказ о внесении изменений датируйте декабрем 2015 года - тогда новшества можно будет применять с 1 января 2016 года.

Изменение N 1. Ставка "упрощенного" налога может быть снижена

Если у вас "упрощенка" с объектом налогообложения доходы, имейте в виду, что с 2016 года субъекты Российской Федерации получили возможность снижать ставку "упрощенного" налога при объекте доходы вплоть до 1%. То есть 6% - это будет максимальный тариф. Региональные власти будут устанавливать свои конкретные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13.07.2015 N 232-ФЗ).

Поэтому прежде всего выясните, принят ли в вашем регионе закон о пониженных ставках по налогу при УСН. Посмотреть соответствующий нормативный акт можно на сайте региональной налоговой инспекции либо на стендах вашей ИФНС.

На момент подписания номера в печать мы располагаем информацией, что власти Крыма и Севастополя установили льготную ставку налога при УСН с объектом доходы - 3% (Закон Республики Крым от 29.12.2014 N 59-ЗРК/2014 и Закон г. Севастополя от 03.02.2015 N 110-ЗС). В Амурской области ставки "упрощенного" налога в размере 1 и 3% определены для фирм и предпринимателей, которые оказывают социальные услуги по уходу за престарелыми, детьми и инвалидами (Закон Амурской области от 08.10.2015 N 592-ОЗ). В Брянской области законодатели снизили ставку налога при УСН с 6 до 3% для тех, кто осуществляет такие виды деятельности, как добыча прочих полезных ископаемых, обрабатывающие производства, обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха, водоснабжение и водоотведение, строительство (Закон Брянской области от 28.09.2015 N 78-З).

Еще в двух субъектах Российской Федерации власти только планируют ввести пониженный тариф при УСН. В Томской области предлагается уменьшить ставку налога с 6 до 4,5% для сельскохозяйственных компаний, производителей пищевых продуктов, машин, оборудования, мебели, химической продукции и пр. А в Ярославской области хотят снизить налог до 5% для тех, кто осуществляет строительство и оказывает некоторые медицинские услуги. Соответствующие законы уже приняты в первом чтении.

Если вас это изменение затронет и вы получите возможность считать налог не по ставке 6%, а ниже, укажите информацию об этом в налоговой учетной политике. Кроме самой ставки, пропишите реквизиты регионального закона, а также условия, в соответствии с которыми вы имеете право на применение льготной ставки (например, осуществляемый вид деятельности).

Для объекта доходы минус расходы уже давно во многих регионах установлены пониженные ставки налога по УСН. И если вы будете пользоваться льготной ставкой в 2016 году, учитывая расходы, информацию об этом также пропишите в учетной политике.

Читайте также. О том, как на практике применять пониженные ставки налога по УСН, читайте подробный материал в журнале "Упрощенка" 2015, N 8, с. 56.

Изменение N 2. Основным средством признается имущество стоимостью более 100 000 руб.

В 2015 году в налоговом учете основными средствами признавалось имущество, которое находилось у фирмы или бизнесмена на праве собственности, использовалось для получения дохода, служило более 12 месяцев, а его стоимость превышала 40 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ). При объекте доходы минус расходы цена таких объектов списывалась на расходы после оплаты, ввода в эксплуатацию и при необходимости - подачи документов на госрегистрацию равными долями ежеквартально в течение первого года использования (подп. 1 и абз. 12 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако с 1 января 2016 года начнет действовать новый лимит стоимости основных средств в налоговом учете. Ими будет считаться имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Объекты, которые стоят 100 000 руб. и меньше, будут считаться материалами. И их стоимость вы сможете списывать единовременно после оплаты.

А если вы купили малоценное имущество, но со сроком использования больше года (раньше такие объекты называли МБП - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), то его стоимость списывайте полностью на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Примером таких объектов, стоимостью меньше лимита, но длительно используемых, являются компьютеры, мебель, разные вспомогательные устройства.

Новый лимит основных средств можно будет применять к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2016 года. Поэтому если в прежней редакции учетной политики у вас был указан старый лимит стоимости основных средств, нужно внести изменения. Для этого замените значение 40 000 руб. на значение 100 000 руб. Можно использовать формулировку, как показано выше.

<...>

4. В целях исчисления единого налога при УСН основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Основание: пункт 1 статьи 256 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

<...>

Изменение N 3. Московские торговцы стали платить торговый сбор

С 1 июля 2015 года на территории г. Москвы введен торговый сбор. Это следует из Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62. Плательщиками торгового сбора являются организации и предприниматели на УСН, которые ведут торговую деятельность в столице через торговые объекты хотя бы раз в квартал (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412 и ст. 413 НК РФ). Сумму уплаченного торгового сбора можно учесть при "упрощенке". Если вы применяете упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, то можете списать сумму сбора в затраты (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же вы работаете на "упрощенке" с объектом налогообложения доходы, то величину торгового сбора можете поставить в вычет по единому налогу (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Сложность учета торгового сбора может возникнуть у тех "упрощенцев", кто ведет несколько видов бизнеса и платит единый налог по УСН с доходов. Дело в том, что уменьшить налоговую базу можно только по той деятельности, в отношении которой уплачивается данный сбор (письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902). Допустим, 40% доходов поступило от торговли. А 60% - от услуг. Значит, списать торговый сбор можно будет только в части 40% от налога. Поэтому эту часть единого налога нужно рассчитывать отдельно и именно к ней применять налоговый вычет в виде торгового сбора.

Приказ N 8
о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения

<...>

Пункт 5 учетной политики для целей расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения дополнить новым подпунктом следующего содержания:

"5.3. Компания одновременно осуществляет торговую деятельность и оказывает парикмахерские услуги. Учет доходов по каждому виду деятельности ведется отдельно. При этом на величину торгового сбора компания уменьшает лишь сумму единого налога по УСН, исчисленного исходя из поступлений по торговой деятельности".

<...>

Таким образом, если вы применяете УСН с объектом доходы и, помимо торговли, осуществляете какую-либо еще деятельность, пропишите порядок раздельного учета доходов в учетной политике для целей налогового учета. Для этого издайте приказ о внесении изменений. Примерный образец представлен на странице вверху. Торговый сбор введен еще в июле 2015 года. Поэтому указанные поправки вы могли внести в свою учетную политику и раньше. Если же вы этого не сделали, издайте соответствующий приказ сейчас. Но обязательно укажите, что его действие распространяется на вашу деятельность начиная с 1 июля 2015 года. О том, как внести изменения в учетную политику, а также другие ответы, связанные с составлением документа, смотрите в таблице на с. 68.

Таблица

Что важно знать про бухгалтерскую и налоговую учетную политику

Вопрос	Ответ
Как составить учетную политику
Сколько времени есть у вновь созданной организации (предпринимателя), чтобы утвердить учетную политику	Если учетная политика формируется впервые, то приказ о ее утверждении подпишите не позднее 90 дней с момента государственной регистрации организации или бизнесмена (абз. 2 п. 9 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)
Нужно ли учетную ежегодно пересматривать	Учетную политику ежегодно пересматривать и корректировать не нужно (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 11 НК РФ). Поэтому если в приказе о ее введении вы использовали формулировку "утвердить, начиная с 1 января 20___ года", такой документ можно применять последовательно из года в год и не нужно утверждать ежегодно новый. Если же в приказе было прописано "утвердить учетную политику на 2015 год", значит, на 2016 год нужен новый документ, хотя его содержание может быть таким же, как и предыдущее
Нужно ли обособленному подразделению иметь свою учетную политику	Обособленное подразделение не вправе составлять свою учетную политику (п. 9 ПБУ 1/2008)
Как изменить нормы учетной политики
Как внести изменения в учетную политику	Есть два варианта оформить изменения в учетную политику. Первый: - разработайте новый текст учетной политики; - пропишите дату вступления изменений в силу; - утвердите изменения приказом руководителя (бизнесмена) не позднее даты, с которой будете применять учетную политику (ст. 313 НК РФ). Второй: - издайте приказ о внесении изменений, указав в нем те пункты, в которые вносите поправки. Формулировка может быть такая: "Пункт 5 учетной политики для целей расчета налога при УСН с 1 января 2016 года изложить в следующей редакции"; - утвердите изменения приказом руководителя не позднее 31 декабря 2015 года, чтобы начать ее применять уже с 1 января 2016 года
Можно ли в положение об учетной политике вносить изменения и дополнения в середине года	В общем случае нельзя менять учетную политику в середине года. Принципы учета определяют сразу на весь налоговый период - календарный год. Но изменить учетную политику в середине года можно, если в законодательстве произошли изменения. Поправки вступят в силу в порядке, указанном в нормативном документе, который их вносит (абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008). Внесение изменений оформите приказом (п. 8 и 12 ПБУ 1/2008)
Сдача учетной политики в ИФНС
Нужно ли сдавать в ИФНС учетную политику	Представлять учетную политику в налоговую инспекцию не нужно, такого требования в НК РФ нет. Инспекторы могут попросить этот документ только во время выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ)
Штрафы за отсутствие учетной политики
Оштрафуют ли инспекторы за отсутствие положения об учетной политике и приказа о ее утверждении	Инспекторы могут наложить штраф за отсутствие учетной политики и приказа о ее утверждении. Его размер - 200 руб. (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.07.2015 N Ф02-3520/2015). Положение об учетной политике и приказ о ее утверждении - единый документ (п. 8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации")

Нюансы, требующие особого внимания

С 1 января 2016 года основным средством в налоговом учете признается имущество стоимостью более 100 000 руб.

Каждый год нет необходимости утверждать новую учетную политику. Вносите корректировки, только если вы сами хотите поменять какие-то методы учета либо изменилось налоговое законодательство.