Новые разъяснения Минфина для предпринимателей на УСН: применять или нет? (О. Бубнов, И. Попова, Л. Масленникова, журнал "Упрощенка", N 12, декабрь 2015 г.)

Новые разъяснения Минфина для предпринимателей на УСН: применять или нет?

О. Бубнов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

И. Попова,

руководитель департамента налоговой и имущественной безопасности

ООО Аудиторская фирма "Аудит-Классик"

Л. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

Журнал "Упрощенка", N 12, декабрь 2015 г., с. 92-95.

Под конец года Минфин России выпустил сенсационное письмо от 06.10.2015 N 03-11-09/57011, которое противоречит более ранним разъяснениям этого же ведомства. Оно неприятно удивило предпринимателей, работающих в одиночку и применяющих УСН с объектом доходы. Ведь согласно прежним рекомендациям Минфина и ФНС России коммерсанты уменьшали налог к уплате на все перечисленные за себя страховые взносы. В новом же письме финансисты говорят о том, что налог можно снизить только на взносы в ПФР и ФФОМС, рассчитанные исходя из МРОТ. А вот пенсионные взносы с доходов, превышающих 300 000 руб., "упрощенный" налог не уменьшают. Что теперь делать предпринимателям? Какая позиция верна и нужно ли что-то менять в учете в соответствии с новыми разъяснениями? Об этом мы поговорим со специалистами.

Людмила Масленникова: - Итак, 6 октября 2015 года было озвучено новое мнение Минфина. Бизнесменам, считающим "упрощенный" налог с доходов, запретили уменьшать его на дополнительные взносы в ПФР. Основания такие. Дополнительные пенсионные взносы не являются фиксированными, так как величина их переменна и зависит от суммы выручки бизнесмена. А налог при УСН коммерсанты без работников вправе уменьшать только на фиксированные взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Так каков, по вашему мнению, вообще статус письма Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 (далее - письмо N 03-11-09/57011)? Можно ли говорить, что это новая трактовка законодательства? Или эти рекомендации не стоит принимать во внимание?

Олег Бубнов: - Письмо N 03-11-09/57011 не является официальным, и его нельзя назвать новой трактовкой законодательства. Более того, оно вообще не основано на нормах НК РФ и Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Поэтому, я думаю, предприниматели могут оставить его без внимания и вести учет, как прежде. Объясню почему. Все коммерсанты должны платить за себя взносы в ПФР и ФФОМС в сумме, рассчитываемой на основании МРОТ. А те, чьи доходы за год превысили 300 000 руб., перечисляют еще взносы в ПФР в размере 1% с доходов свыше этой суммы (ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Так вот, и те и другие взносы в статье 14 Закона N 212-ФЗ называются фиксированными. А понятий "постоянная величина" и "переменная величина" в этой статье нет. Поэтому предприниматель на УСН с объектом доходы, не имеющий работников, вправе уменьшить налог к уплате на все перечисленные в соответствии с Законом N 212-ФЗ страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем без ограничений. Такие разъяснения даны в прежнем официальном письме Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-09/68180, направленном письмом ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@ во все налоговые инспекции. И это письмо является обязательным для применения в подразделениях налоговой службы. Поэтому я советую читателям и сейчас придерживаться прежних разъяснений финансового ведомства.

Ирина Попова: - Я согласна, что письмо N 03-11-09/57011 не является новой трактовкой законодательства. Более того, оно противоречит положениям НК РФ. Ведь финансисты ввели новые понятия "постоянная величина" и "переменная величина", которые не указаны ни в НК РФ, ни в Законе N 212-ФЗ. А толковать неясности в законодательстве можно только в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Кроме того, это письмо не является официальным. И применять его не обязательно. Я также придерживаюсь мнения, что предпринимателям нужно вести учет, как раньше. И уменьшать налог при УСН к уплате на оба вида страховых взносов, уплаченных за себя. Как указано в прежнем официальном письме Минфина от 29.12.2014 N 03-11-09/68180. Ведь если вы считаете налоги на основании официальных разъяснений, вас не могут привлечь к налоговой ответственности (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Людмила Масленникова: - Вы полагаете, что не нужно пересчитывать налог за прошлые отчетные и налоговые периоды, если прежде его уменьшали на взносы с доходов свыше 300 000 руб.?

Олег Бубнов: - Да, я считаю, что ничего пересчитывать за предыдущий год, а также отчетные периоды текущего, 2015 года не нужно. Более того, я думаю, что письмо N 03-11-09/57011 вообще должны отменить. Так как свою позицию финансисты изменили не в силу поправок в законодательстве или судебной практики, а по неясным причинам. Особенно странно читать такие разъяснения сейчас, когда государство, наоборот, старается поддержать бизнесменов.

Ирина Попова: - Я также думаю, что не нужно пересчитывать налог за 2015 и 2014 годы, если его уменьшали на страховые взносы с доходов свыше 300 000 руб. По крайней мере, пока не вышло письмо с новой официальной позицией Минфина России.

Людмила Масленникова: - А могут ли предприниматели на УСН с объектом доходы, которые имеют работников, уменьшать налог к уплате на взносы, уплаченные с доходов свыше 300 000 руб.?

Олег Бубнов: - Да, разумеется. Работодатели вправе уменьшить налог на все страховые взносы, перечисленные (в пределах исчисленных сумм) за текущий отчетный или налоговый период в соответствии с законодательством (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть сюда относятся как взносы с выплат работникам, так и взносы предпринимателя, определяемые из МРОТ и рассчитанные с доходов свыше 300 000 руб.

Ирина Попова: - Я добавлю, что коммерсанты, имеющие работников,

могут уменьшить налог при УСН к уплате на все перечисленные взносы, но только в пределах 50% от начисленной суммы "упрощенного" налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Людмила Масленникова: - Еще поясните, пожалуйста, могут ли коммерсанты на ЕНВД снижать налог к уплате на пенсионные взносы, перечисленные с доходов свыше 300 000 руб.? Ведь норма в пункте 2.1 статьи 346.32 НК РФ об уменьшении ЕНВД аналогична той, что указана в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ для "упрощенцев" с объектом доходы.

Олег Бубнов: - Рекомендации те же, что и для "упрощенцев" с объектом доходы. Предприниматели на ЕНВД, не имеющие наемных работников, вправе снизить налог к уплате на все перечисленные фиксированные взносы, как в сумме, определенной из МРОТ, так и с доходов, превышающих 300 000 руб. И если нет работников, уменьшать ЕНВД можно хоть до нуля (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). А письмо N 03-11-09/57011 адресовано "упрощенцам". И как-то реагировать на него "вмененщикам" уж точно не нужно.

Ирина Попова: - Я придерживаюсь аналогичного мнения. Бизнесмены на ЕНВД без работников могут уменьшать налог на все страховые взносы, перечисленные за себя. Если же работники есть, то налог разрешается снизить только на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Это подтверждает и Минфин России в письме от 29.12.2014 N 03-11-09/68180. Иных рекомендаций для "вмененщиков" не было.

Людмила Масленникова: - Большое спасибо за разъяснения для наших читателей.

Резюме. Предприниматели на УСН с объектом доходы могут вести учет, как раньше. То есть уменьшать налог на все перечисленные за себя фиксированные страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А новое письмо N 03-11-09/57011 не основано на нормах законодательства и не имеет официального характера. И предполагается, что оно будет отменено - такую информацию мы получили в самом Министерстве финансов РФ.