Вопрос: Учреждение ошибочно учитывало объект как особо ценное движимое имущество. На самом деле объект не является таковым. Как произвести исправительные записи? (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 12, декабрь 2015 г.)

Учреждение ошибочно учитывало объект как особо ценное движимое имущество. На самом деле объект не является таковым. Как произвести исправительные записи?

Т. Обухова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 12, декабрь 2015 г., с. 70-72.

Отнесение (исключение) объектов основных средств к категории особо ценного движимого имущества (по их первоначальной (балансовой) стоимости) отражается (Письмо Минфина РФ от 22.10.2015 N 02-07-10/60698) следующими записями:

Дебет счета 0 101 10 000 "Основные средства"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

с одновременным отражением операции:

Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит соответствующих счетов аналитической группы синтетического учета счета 0 101 20 000 "Основные средства"

Корректировка суммы начисленной на объект амортизации производится так:

Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит соответствующих счетов аналитической группы синтетического учета счета 0 104 10 000 "Амортизация"

Одновременно делается запись:

Дебет аналитической группы синтетического учета счета 0 104 20 000 "Амортизация"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Обоснование. Учет учреждениями имущества (основных средств), относящегося в соответствии с критериями, определенными действующим законодательством, к особо ценному движимому имуществу, ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", соответствующих счетах забалансового учета.

Согласно положениям ст. 298 ГК РФ к особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, относится имущество:

- закрепленное за учреждением, собственником этого имущества, в том числе при изменении типа учреждения (счета 4 101 20 000, 2 101 20 000, 7 101 20 000);

- приобретенное учреждением за счет выделенных собственником имущества средств (к которым не относятся средства, полученные учреждением в рамках деятельности по оказанию платных услуг, в том числе услуг по обязательному медицинскому страхованию) (счет 4 101 20 000).

При внесении изменений в виды имущества, относимого к особо ценному движимому, необходимо внести соответствующие изменения в данные бухгалтерского учета следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отнесены (исключены) объекты основных средств к (из) категории особо ценного движимого имущества (по их первоначальной (балансовой) стоимости	0 101 10 000 0 401 10 172	0 401 10 172 0 101 20 000
Скорректирована сумма начисленной на объект, отнесенный к категории "особо ценное движимое имущество", амортизации	0 104 20 000	0 401 10 172
Начислена амортизация на объект, переведенный из категории "особо ценное движимое имущество" в категорию "иное движимое имущество"	0 401 10 172	0 104 10 000

Следует отметить, что одновременно с приведенными выше бухгалтерскими записями производится корректировка расчетов с учредителями на сумму балансовой стоимости имущества, учитываемого по коду вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - "субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" (счет 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем").

По виду деятельности 2 - "приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" - показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", предназначенному для отражения расчетов с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в части его прав по распоряжению особо ценным движимым имуществом, в объеме основных средств, принятых к учету по соответствующему счету аналитического учета счета 2 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа), формированию не подлежат (Письмо Минфина РФ от 22.10.2015 N 02-07-10/60698).

1 декабря 2015 г.