Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель учесть фактическое количество дней осуществления им предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД в целях уплаты налога, исходя из фактически полученной прибыли? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г.)

Может ли индивидуальный предприниматель учесть фактическое количество дней осуществления им предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД в целях уплаты налога, исходя из фактически полученной прибыли?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г., с. 35-36.

Фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД не может быть учтено индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога в соответствии с полученной прибылью, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

В п. 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает возможность учитывать при применении ЕНВД фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при определении налоговой базы.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме Минфина России от 21.07.2014 N 03-11-06/3/35655 указывается, что налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог, исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России, следует вывод, что фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД не может быть учтено индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога в соответствии с полученной прибылью.

1 октября 2015 г.