Вопрос: Военнослужащий получает денежное довольствие, финансируемое из бюджета. Подлежит ли указанный доход военнослужащего налогообложению НДФЛ? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г.)

Военнослужащий получает денежное довольствие, финансируемое из бюджета. Подлежит ли указанный доход военнослужащего налогообложению НДФЛ?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2015 г., с. 39-41.

Указанный доход военнослужащего подлежит налогообложению НДФЛ, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон N 76-ФЗ) военнослужащие обеспечиваются денежным довольствием в порядке и в размерах, установленных Федеральным законом "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат", иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти и нормативными правовыми актами иных федеральных государственных органов.

Пунктом 2 ст. 3 НК РФ регламентировано, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Таким образом, положения НК РФ не предусматривает освобождение от налогообложения НДФЛ денежного довольствия военнослужащего. Такой доход военнослужащего облагается указанным налогом в общеустановленном порядке.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме Минфина России от 16.01.2015 N 03-04-05/589 разъясняется следующее: учитывая, что налогом на доходы физических лиц непосредственно затрагиваются интересы физических лиц, при его введении особое внимание было уделено предоставлению налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. Это реализовано путем установления в том числе системы носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, каждым из которых может воспользоваться военнослужащий, а также налоговой ставки в размере 13% в отношении налогообложения денежного довольствия и прочих выплат, получаемых военнослужащими Вооруженных Сил Российской Федерации.

Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц денежного довольствия военнослужащих, финансируемого из бюджета, поставит рассматриваемую категорию налогоплательщиков в неравное (привилегированное) положение с другими физическими лицами, также получающими оплату труда из бюджета.

Также в Письме Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1334 указывается, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе военнослужащих, в качестве безусловного требования государства. При этом каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, в отношении которых оно признано налогоплательщиком. Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц денежного довольствия военнослужащих, финансируемого из бюджета, поставит рассматриваемую категорию налогоплательщиков в неравное (привилегированное) положение с другими физическими лицами, также получающими оплату труда из бюджета.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм в их взаимосвязи, а также разъяснений Минфина России, следует вывод, что указанный доход военнослужащего подлежит налогообложению НДФЛ.

1 октября 2015 г.