Комментарий к Федеральному закону от 23 ноября 2015 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (С.Д. Зубков, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 23 ноября 2015 г. N 323-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

С.Д. Зубков,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г., с. 32-33.

Федеральный закон от 23.11.2015 N 323-ФЗ вносит в Налоговый кодекс РФ несколько поправок. Уточняется, как должен быть оформлен экспортный контракт, чтобы инспекция приняла его в качестве документа, подтверждающего нулевую ставку по НДС. Кроме того, закон уточняет объект налогообложения акцизов.

Экспортный контракт - не обязательно единый документ

Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС по экспортным операциям, компания должна представить в инспекцию пакет документов. При этом инспекция проверяет не только состав представленного комплекта, но и правильность оформления документов.

В комплект, как правило, входит и контракт (договор) с иностранной компанией на поставку товаров за пределы Таможенного Союза (п. 1 ст. 165 НК РФ). На практике у проверяющих нередко возникают претензии к оформлению договора. В частности, были случаи, когда компании не подтверждали нулевую ставку из-за того, что контракт не был оформлен в виде единого документа.

Суды еще 10 лет назад считали, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих стороны подтверждать наличие договорных отношений по экспортной поставке лишь единым документом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 N А05-1987/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08). К такому же мнению позже пришел и Минфин. Чиновники согласились, что порядок заключения договора регламентирован Гражданским кодексом РФ. В письме от 11.02.2014 N 03-07-08/5466 Минфин разъяснил, что для подтверждения нулевой ставки налогоплательщику следует представить договор (копию договора), который соответствует требованиям статьи 434 и пункту 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ.

Договор (контракт) может быть заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что поступивший документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Кроме того, контракт считается заключенным и тогда, когда на письменное предложение его заключить (оферту) компания ответила согласием (акцептом). Согласие может быть выражено совершением в установленный срок определенных действий по выполнению указанных в предложении условий (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ). На практике это может выглядеть так: покупатель высылает по электронной почте письмо-заказ, а продавец в ответ отправляет ему счет. Договор в этом случае считается заключенным, несмотря на то, что у него нет единого текста.

После внесения изменений, вероятнее всего, вопросов к оформлению договора у инспекций станет меньше. Статья 165 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 19, разъясняющим, какие документы могут быть отнесены к договорам, предоставление которых предусмотрено для подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. Может быть предоставлен:

- как сам договор в письменной форме, подписанный сторонами;

- так и комплект документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Акцизы со средних дистиллятов

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ в старой редакции к подакцизным товарам относится топливо печное. В результате поправок, внесенных Законом N 323-ФЗ, вместо печного топлива в данной норме появляются средние дистилляты. Кстати, это более широкое понятие. Топливо печное относится к средним дистиллятам. К ним же относится и топливо судовое. Изменения обусловлены тем, что некоторые компании произведенное дизтопливо (облагаемое акцизами) называли судовым топливом (а оно акцизами не облагалось), и таким образом уходили от уплаты акцизов.

Поправками в перечень объектов налогообложения акцизами включены операции по приобретению средних дистиллятов по договору с российской организацией, а также некоторые операции по их реализации, в том числе на основе посреднических договоров.

К средним дистиллятам относятся смеси углеводородов в жидком состоянии, полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина.

Приведены необходимые физико-химические характеристики: плотность не менее 750 кг/м3 и не более 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия; значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси, находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

Установлены ставки акцизов на средние дистилляты: в 2016 году - 4150 рублей за тонну, в 2017 году - 3950 рублей за тонну.

Кроме того, определен порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами и предусмотрен порядок применения налоговых вычетов.

Так, чтобы получить вычет, компания, имеющая свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, должна представить в инспекцию копии свидетельства и копии договора поставки топлива, относящегося к средним дистиллятам, налогоплательщика с российской организацией - поставщиком указанного топлива. При использовании топлива, относящегося к средним дистиллятам, для заправки судов помимо этих документов представляются копии реестра накладных на топливо, реестра бункеровочных расписок (подписанного руководителем организации налогоплательщика или уполномоченным представителем), топливного отчета.

Акциз с прямогонного бензина

Одним из подакцизных товаров является прямогонный бензин (подп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Комментируемым законом уточнено понятие прямогонного бензина. Под ним понимаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

- перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

- переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Бензиновой фракцией считается смесь углеводородов в жидком виде, соответствующая одновременно физико-химическим характеристикам:

- плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;

- значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.