Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 октября 2015 г. N БС-4-11/18786 (М.С. Варева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 октября 2015 г. N БС-4-11/18786

М.С. Варева,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г., с. 100.

Налоговая служба опубликовала контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Они пригодятся компаниям, чтобы проверить, правильно ли заполнена декларация и расчет.

Кто платит налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, которое является объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Для российских компаний объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Кроме ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (п. 8 ст. 374 НК РФ).

Напомним, что с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры (ст. 378.2 НК РФ).

Когда и куда сдавать отчетность

Компании - плательщики налога на имущество сдают в ИФНС отчетность по этому налогу (ст. 379 НК РФ):

- по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев - расчеты авансовых платежей (если законом субъекта РФ не отменено предоставление авансовых расчетов по налогу на имущество) (п. 2 ст. 383 НК РФ);

- по итогам года - декларацию по налогу на имущество. Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Форма и порядок расчета и декларации утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Декларацию, как правило, нужно подавать (п. 1 ст. 376 НК РФ):

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

- по месту постановки на учет в налоговом органе постоянного представительства иностранной фирмы;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Санкции

Если компания опоздает со сдачей декларации, ей грозит ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ. Штраф составляет 5 процентов от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30 процентов от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей. Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Как применять контрольные соотношения

Рассмотрим рекомендации налоговой службы по проверке заполнения Раздела 1 авансового расчета. К примеру, в графе "КС" под пунктом 1.1 в таблице соотношений помещена информация: "по соответствующим кодам ОКТМО и КБК р. 1 ст. 030 = (р. 2 ст. 180 - р. 2 ст. 200) + (р. 3 ст. 090 - р. 3 ст. 110)".

Смотрим справочник сокращений, приведенный в начале комментируемого письма:

- КС - контрольное соотношение;

- рНИО - расчет по налогу на имущество организаций;

- р - раздел; ст. - строка.

Затем открываем свою декларацию и смотрим показатели.

"р. 1 ст. 030" - это строка 030 Раздела 1 расчета. В ней отражается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет.

"р. 2 ст. 180" - строка 180 Раздела 2 расчета. Это сумма авансового платежа.

"р. 2 ст. 200" - строка 180 Раздела 2. Это льгота, уменьшающая сумму авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет.

"р. 3 ст. 090" - авансовый платеж по разделу 3;

"р. 3 ст. 110" - сумма льготы.

Наконец, делаем несложные арифметические вычисления. Если авансовый платеж к уплате в бюджет равен сумме авансовых платежей по разделам за вычетом льгот, то в вашей декларации все правильно - во всяком случае, в отношении этого показателя. Если платеж к уплате больше авансовых платежей за вычетом льгот, то вы переплатили. Если меньше - недоплатили.