Обзор арбитражной практики (журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г.)

Обзор арбитражной практики

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23-24, декабрь 2015 г., с. 157-160.

Налог на добавленную стоимость

Постановление АС Поволжского округа от 20.11.2015 N Ф06-3087/2015 по делу N А12-8448/2015
Обстоятельства спора	Решение суда
Компания сдавала в аренду нежилое помещение. По договору аренды в арендную плату не включались расходы по оплате коммунальных услуг. С поставщиками этих услуг компания заключила договоры напрямую. С арендаторами дополнительно был оформлен агентский договор, по которому они обязаны оплачивать выставляемые агентом (компанией-заявителем) счета за тепло, электроэнергию и т.д. Получив от поставщиков коммунальных услуг счет-фактуру, компания выставляла арендаторам счет на возмещение стоимости услуг. Счета выставлялись пропорционально занимаемой ими площади, без учета НДС. По мнению ИФНС, компания должна была продублировать арендаторам счета-фактуры, выставленные от коммунальных организаций с учетом выделенного налога. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученных от арендаторов в завышенных размерах, по мнению ИФНС, являются доходом общества, поскольку компенсируются в большем размере, чем предусмотрено в счет-фактурах, выставленных энергосберегающими компаниями. В итоге был доначислен НДС. Компания не согласилась с таким решением и обратилась в суд.	Суд принял решение в пользу компании. Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Операции по передаче электроэнергии, воды, газа арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров. Арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора, поскольку сам выступает в роли покупателя (абонента). Соответственно, компания не обязана выставлять счета-фактуры поставщиков услуг своим арендаторам. Как установили суды, НДС по тем услугам, которые потребили принципалы и банк, не принимался к вычету и не отражался в книге покупок. Счет-фактуры не перевыставлялись, а часть входного НДС, приходящуюся на долю принципалов и банка, включалась в сумму возмещения затрат по соответствующим договорам (компенсационные выплаты). Поскольку в данном случае общество не осуществляло реализацию коммунальных услуг и, получая от арендаторов на свой расчетный счет суммы оплаты коммунальных услуг пропорционально их площадям, перечисляла данные средства в полном объеме поставщикам услуг, то есть выручки от этой операции не имела, сумма возмещения коммунальных расходов не является объектом обложения НДС. В рассматриваемом случае налоговой базой по НДС для компании, оказывающей агентские услуги, является вознаграждение, полученное агентом от принципала за оказанные услуги. Выводы инспекции о завышении заявителем сумм компенсационных выплат (компенсация в большем размере, чем это предусмотрено в счет-фактурах, выставленных поставщиками услуг) правомерно признаны судами несостоятельными. Таким образом, суммы возмещения стоимости коммунальных услуг, перечисленные арендаторами, не образуют дохода арендодателя, который сам не является поставщиком таких услуг. И не являются налоговой базой по НДС.
Постановление АС Московского округа от 25.11.2015 N Ф05-15946/2015 по делу N А40-20553/15
Обстоятельства спора	Решение суда
Общество отправило в банк платежные поручения на уплату НДС. Денежные средства были списаны с расчетного счета общества, но в бюджет не поступили в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. Инспекция решила, что налог не уплачен. Общество обратилось в суд.	Спор выиграло общество. Порядок исполнения обязанности по уплате налога установлен в статье 45 Налогового кодекса РФ. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). В рассматриваемом случае на момент предъявления обществом в банк спорных платежных поручений на расчетном счете заявителя имелся достаточный денежный остаток для уплаты указанных в поручениях сумм налогов. Банк списал необходимую сумму средств со счета налогоплательщика, но в бюджет не перечислил ввиду отсутствия денежных средств на корреспондентском счете, то есть вследствие обстоятельств, не зависящих от заявителя. При этом судами установлено, что в момент осуществления спорных платежей обществу не были известны факты, которые свидетельствовали бы о финансовой нестабильности банка. Таким образом, налог считается уплаченным, если компания, имея на своем счете достаточное количество средств, предъявила банку платежное поручение на уплату налога, но в бюджет налог не попал из-за отсутствия средств на корсчете банка. При условии, что компания не знала о финансовом состоянии банка.
Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.11.2015 N Ф01-4675/2015 по делу N А43-31004/2014
Обстоятельства спора	Решение суда
Компания осуществляла строительство жилого дома и привлекала средства физлиц на основании договоров долевого участия. Инспекция решила, что средства, поступившие от дольщиков в возмещение затрат на строительство дома, нужно включить в налоговую базу по НДС.	Суд принял сторону компании. Арбитры посчитали, что денежные средства, полученные налогоплательщиком, выполняющим функции застройщика, от дольщиков по договорам на долевое участие в строительстве жилого дома, НДС не облагаются, поскольку отношения между дольщиками и компанией носят инвестиционный характер. В соответствии с налоговым законодательством не признается объектом обложения НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Таким образом, суммы, полученные застройщиком от дольщиков, являются инвестициями и НДС не облагаются.

Налог на прибыль

Постановление АС Московского округа от 20.11.2015 N Ф05-15858/2015 по делу N А40-194080/14
Обстоятельства спора	Решение суда
При расторжении трудового договора по соглашению сторон компания выплатила работнику, занимавшему должность президента компании, компенсацию за "особые условия труда" в размере более 1 млн. долларов. Инспекция исключила эти суммы из расходов по налогу на прибыль.	Суд поддержал позицию инспекции. Арбитры указали, что компания не смогла доказать, что спорные выплаты связаны или произведены за соответствующие результаты трудовой деятельности. Поэтому они не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), при определении налоговой базы не учитываются (п. 21 ст. 270 НК РФ). Также не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Согласно правовой позиции, закрепленной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.03.2011 N 13018/10, в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Суд установил, что спорные выплаты не относятся к гарантиям и компенсациям, подлежащим реализации при увольнении работника по пункту 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса РФ, выходным пособием не являются. Эти выплаты не предусмотрены законодательством. Кроме того, они направлены на прекращение трудовых отношений. А учитываемые в целях налога на прибыль выплаты должны быть связаны с режимом работы и условиями труда. Таким образом, выплаты при увольнении по соглашению сторон, не предусмотренные законодательством и значительно превышающие размеры, установленные законодательством, не включаются в расходы по налогу на прибыль.

Налог на имущество организаций

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2015 N Ф02-6326/2015 по делу N А74-8126/2014
Обстоятельства спора	Решение суда
Компания приобрела оборудование и учла его на счете на счете 07 "Оборудование к установке". Монтаж и пусконаладка оборудования продолжались довольно долго. Инспекция решила, что оборудование давно пора переводить в состав основных средств и уплачивать по нему налог на имущество. В итоге была доначислена сумма налога. Компания обратилась в суд.	Суд решил, что права компания. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Суд пришел к выводу, что инспекцией не доказано неправомерное непринятие обществом к учету спорного имущества в качестве ОС. Неготовность оборудования и невозможность его использования как единого комплекса подтверждаются техническим заключением специалиста, из которого следует, что оборудование опытно-промышленного производства, как единый комплекс, не доведено до стадии готовности к эксплуатации в соответствии с проектом и технологическим регламентом, имеет ряд замечаний, препятствующих запуску в промышленную эксплуатацию. Запуск металлургического производства, включающего в себя несколько технологических переделов, как это происходило с опытно-промышленным производством общества, может продолжаться от нескольких месяцев до года и более. Кроме того, выяснилось, что были проведены промежуточные испытания оборудования, в результате которых стало понятно, что к эксплуатации оно не готово.

Земельный налог

Постановление АС Поволжского округа от 26.11.2015 N Ф06-3116/2015 по делу N А65-8323/2015
Обстоятельства спора	Решение суда
Компания уплачивала земельный налог по участку, кадастровая стоимость которого изменилась в середине года. Инспекция решила, что сумму налога нужно доплатить - в соответствии с новой кадастровой стоимостью.	Суд поддержал компанию. Арбитры указали, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом). Она не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. Результаты кадастровой оценки земель, утвержденные нормативным актом, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода. Таким образом, если кадастровая стоимость изменяется в течение налогового периода, для расчета налога на имущество она применяется с начала следующего налогового периода.

Единый налог на вмененный доход

Постановление АС Дальневосточного округа от 23.11.2015 N Ф03-4746/2015 по делу N А73-240/2015
Обстоятельства спора	Решение суда
Общество осуществляло розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и состояло на учете в ИФНС по месту осуществления деятельности как плательщик ЕНВД. 3 января 2014 года на территории, подведомственной этой же инспекции, была открыта еще одна торговая точка. В декларации по ЕНВД за I квартал 2014 года сумма налога была рассчитана исходя из количества дней фактического осуществления деятельности, то есть, с 3 января по 31 марта 2014 года. Инспекция указала, что налог нужно было уплачивать из расчета полного месяца, в котором открылась новая точка.	При постановке организации или ИП на учет в инспекции в качестве налогоплательщика ЕНВД не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). В силу пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Суды пришел к выводу, что создание нового обособленного объекта торговли в том же муниципальном образовании, в котором общество уже осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговли и состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, является изменением величины физического показателя: площади торгового зала. Следовательно, инспекцией обоснованно произведен расчет ЕНВД с начала месяца в котором произошло изменение физического показателя. Таким образом, если компания начинает новую деятельность, подпадающую под ЕНВД, на территории, подведомственной ИФНС, в которой она уже состоит на учете как плательщик ЕНВД, она должна рассчитывать сумму налога с начала месяца, в котором началась эта деятельность.