Отчитываемся по прибыли за 2015 год (М. Мишанина, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Отчитываемся по прибыли за 2015 год

М. Мишанина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и

искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 50-60.

По итогам работы за год учреждения культуры и искусства должны представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль. Причем данная обязанность не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога к уплате, особенностей его исчисления и уплаты (п. 1 ст. 289 НК РФ). Отчитаться по прибыли следует до 28 марта 2016 года по форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/600@*(1). Этим же приказом утверждены порядок ее заполнения (далее - Порядок N ММВ-7-3/600@) и формат представления в электронном виде. О том, какие нюансы нужно учесть при заполнении и представлении годовой декларации по налогу на прибыль, расскажем в статье.

Планируемые изменения

Предполагается, что за 2015 год учреждения будут отчитываться по обновленной форме. ФНС подготовила Проект изменений*(2) формы декларации по налогу на прибыль, а также порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде, утвержденных Приказом N ММВ-7-3/600@.

В обновленной форме декларации учтены последние изменения налогового законодательства, в том числе связанные с введением торгового сбора, расширением перечня категорий налогоплательщиков, имеющих право на применение пониженных налоговых ставок, изменением налоговой ставки по дивидендам, уточнением порядка проведения самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков) при применении цен, не соответствующих рыночным ценам, симметричных корректировок цен. Так, согласно Проекту изменений:

- изложены в новой редакции лист 02, приложения 1, 3, 5, 6, 6а к листу 02, листы 03, 04 декларации;

- добавлен лист 08, предназначенный для отражения доходов и расходов налогоплательщика, совершившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков);

- исключен лист 05, который не заполняется с 1 января 2015 года (в нем указывались доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в отчетные и налоговый периоды 2014 года).

По большей части изменения не существенны для учреждений культуры и искусства и мало затрагивают их деятельность.

Состав декларации

Обязательными к представлению в налоговую инспекцию для всех налогоплательщиков являются (п. 1.1 разд. I Порядка N ММВ-7-3/600@):

- лист 01 (титульный лист);

- подразд. 1.1 разд. 1;

- лист 02;

- приложение 1 к листу 02;

- приложение 2 к листу 02.

Представление других подразделов, листов и приложений требуется только в том случае, если учреждение имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в соответствующих подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

К сведению. Учреждения, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, подают декларацию по истечении налогового периода в составе листа 01 (титульного листа), листа 02, приложений 1 и 2 к налоговой декларации (при наличии подлежащих отражению в них доходов и расходов), листа 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ) (п. 1.2 разд. I Порядка N ММВ-7-3/600@).

Порядок заполнения декларации

Рекомендуем заполнять декларацию по налогу на прибыль в следующей последовательности: сначала - титульный лист и вспомогательные приложения к листу 02, затем - лист 02 и подразд. 1.1 разд. 1 декларации, а далее (при наличии соответствующих показателей) - остальные листы и приложения декларации.

Рассмотрим особенности заполнения обязательных, а также актуальных для учреждений культуры и искусства разделов (подразделов), листов и приложений налоговой декларации.

Титульный лист (лист 01). Заполнение титульного листа декларации по налогу на прибыль, как правило, не вызывает затруднений. Особенности его оформления прописаны в разд. III Порядка N ММВ-7-3/600@.

В титульном листе указываются основные данные об учреждении и подаваемой им декларации.

В верхней части листа отражаются ИНН и КПП учреждения согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ (уведомлению о постановке на учет в налоговом органе на территории РФ).

Если учреждение подает декларацию в первый раз, то в поле "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки ("1--", "2-- "и т.д.).

При заполнении декларации по итогам налогового периода в поле "Налоговый (отчетный) период (код)" нужно поставить код 34, если учреждение отчитывается по прибыли поквартально, или код 46 - если сдает отчетность помесячно. В строке "Отчетный год" указывается год, за который подается декларация, - 2015.

Поле "По месту нахождения (учета) (код)" заполняется в соответствии с приложением 1 к Порядку N ММВ-7-3/600@. К примеру, театры, музеи, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, проставляют здесь код 234, а учреждения, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, - 229 (п. 1.2 разд. I Порядка N ММВ-7-3/600@).

Приложение 1"Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02. Это приложение формируется с учетом особенностей, предусмотренных в разд. VI Порядка N ММВ-7-3/600@.

В нем приводятся суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

В строках приложения 1 к листу 02 отражаются следующие показатели:

Код строки	Показатель
010	Общая сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со ст. 248, 249 НК РФ
011-030	Данные о выручке по отдельным видам операций
040	Общая сумма доходов, полученных от реализации
100	Общая сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель по данной строке должен быть больше или равен сумме строк 101-107

Приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02. Правила заполнения данного приложения описаны в разд. VII Порядка N ММВ-7-3/600@. В нем указываются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание! При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, среди которых лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям, а также расходы казенных учреждений в связи с исполнением ими государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 17 ст. 270, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

В соответствующих строках приложения 2 к листу 02 указываются следующие показатели:

Код строки	Показатель
010 *	Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам
020-030 *	Прямые расходы учреждений, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю покупными товарами, с выделением стоимости покупных товаров
040	Косвенные расходы. При этом учреждения, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со ст. 318 НК РФ. Учреждения, использующие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, по ст. 273 НК РФ. Такие расходы должны быть расшифрованы по строкам 041-043, 045-047, 052
041	Сумма налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. По данной строке не показываются суммы страховых взносов во внебюджетные фонды
042, 043	Расходы на капитальные вложения в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ. Данные строки заполняются только в случае, если учетной политикой учреждения для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии
045, 046	Расходы организаций, использующих труд инвалидов или являющихся общественными организациями инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов
047	Расходы на приобретение права на земельные участки и на заключение договоров аренды земельных участков с детализацией по строкам 048-051
090	Сумма убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной в результате деятельности с указанными объектами, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ
100	Соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная по строке 060 приложения 3 к листу 02
110	Сумма убытка от реализации права на земельный участок, которая относится к прочим расходам налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ)
130	Сумма показателей строк 010, 020, 040, 059-070, 072, 080-120
131-134	Суммы амортизации, начисленной разными методами, за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к 8-10-й амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132
135	Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения (1 - линейный метод, 2 - нелинейный метод)
200	Общая сумма внереализационных расходов. Эта строка заполняется учреждениями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. Учреждения, использующие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк 201-206
300	Общая сумма убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ)
* Заполняются учреждениями, применяющими в целях налогообложения метод начисления.

Лист 02 "Расчет налога". Данный лист следует заполнять на основании приложений к нему, с учетом особенностей, предусмотренных разд. V Порядка N ММВ-7-3/600@. В нем приводятся расчеты налоговой базы и суммы налога, подлежащей доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Рассмотрим порядок заполнения строк листа 02 в соответствии с обязательными приложениями 1 и 2 к нему. В реквизите "Признак налогоплательщика" листа 02 учреждения указывают код 1, а в соответствующих строках отражаются следующие показатели:

Код строки	Показатель
010 *	Доходы, полученные от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 приложения 1 к листу 02
020 *	Общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ и отраженных по строке 100 приложения 1 к листу 02
030 *	Расходы, уменьшающие сумму доходов, полученных от реализации, сформированные согласно ст. 252-264, 279 НК РФ. Эта строка заполняется на основании данных, отраженных по строке 130 приложения 2 к листу 02
040 *	Суммы внереализационных расходов по строке 200 приложения 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 приложения 2 к листу 02 (ст. 265 НК РФ)
060	Общая сумма прибыли (убытка), полученной (понесенного) от реализации товаров (работ, услуг) и совершения внереализационных операций. Определяется следующим образом: строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040
100	Налоговая база. Рассчитывается следующим образом: строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 400 приложения 2 к листу 02 + строка 100 листа 5 + строка 530 листа 6
120	Налоговая база для исчисления налога. Определяется так: строка 100 - строка 110
140-170	Налоговые ставки в соответствии со ст. 284, 284.1, 284.3 и 288.1 НК РФ
190	Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет. Определяется путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, которые указаны по строкам 120 и 150 соответственно
200	Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ. Рассчитывается учреждениями, не имеющими обособленных подразделений, путем умножения показателей строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) 170)
210-230	Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период
270	Сумма налога к доплате в федеральный бюджет. Определяется в виде разницы строки 190 и суммы строк 220 и 250, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250
271	Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ. Определяется в виде разницы строки 200 и суммы строк 230 и 260, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260
280	Сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет. Исчисляется в виде разницы суммы строк 220 и 250 и строки 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250
281	Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ. Определяется в виде разницы суммы строк 230 и 260 и строки 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260
* По данным строкам не указываются суммы полученных в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений доходов и других доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, и суммы произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов, полученных и понесенных от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов, полученных и понесенных от внереализационных операций (п. 5.2 разд. V Порядка N ММВ-7-3/600@).

Подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)". Особенности заполнения данного подраздела представлены в разд. IV Порядка N ММВ-7-3/600@. В нем указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам налогового периода.

В строках подразд. 1.1 разд. 1 отражаются следующие показатели:

Код строки	Показатель
010	Код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст. При отражении этого показателя, под который отводится 11 знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет 8 знаков, заполняются прочерками. Например, для 8-значного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается 11-значное значение "12445698---"
030, 060	КБК в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н: - 182 1010101101 1000 110 - для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет; - 182 1 01 01012 02 1000 110 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов РФ
040	Сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 листа 02
050	Сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет, которая переносится из строки 280 листа 02
070	Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ, которая переносится из строки 271 листа 02
080	Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ, которая переносится из строки 281 листа 02

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования". Особенности заполнения данного листа представлены в разд. XV Порядка N ММВ-7-3/600@.

Лист 07 предназначен для учреждений, получивших средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В данном листе декларации не отражаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Исходя из видов полученных средств целевого назначения учреждение выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в приложении 3 к Порядку N ММВ-7-3/600@ таблицы и переносит в графу 1. К примеру, при получении грантов учреждению следует поставить код 010, пожертвований - 140, а в случае получения имущества по решению органов исполнительной власти - 360.

В лист 07 также следует перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, по которым:

- срок использования не истек;

- срок использования не предусмотрен.

К сведению. Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в листе 07 декларации по рыночной стоимости (п. 15.2 разд. XV Порядка N ММВ-7-3/600@).

Соответствующие графы листа 07 декларации заполняются следующим образом:

Номер графы	Порядок заполнения
2	Указывается дата поступления средств на счета или в кассу учреждения либо дата получения учреждением имущества (работ, услуг), имеющих срок использования
3	Отражается размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования (эти данные берутся из графы 6 листа 07 за предыдущий налоговый период)
4	Проставляется сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока
5 и 6	Указываются соответствующие данные о средствах, которые имеют срок использования
7	Отражается сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Эти средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Приложение 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков" к налоговой декларации. Это приложение заполняется в соответствии с разд. XVI Порядка N ММВ-7-3/600@ при наличии доходов или расходов, перечисленных в приложении 4 к данному порядку. К ним, например, относятся:

- доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором;

- расходы театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

- расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за счет средств от приносящей доход деятельности (за исключением объектов недвижимого имущества);

- расходы на ДМС, обучение работников;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В соответствующих графах приложения 1 к налоговой декларации отражаются следующие показатели:

Номер графы	Показатель
1 и 2	Код вида доходов (с 510 по 600) и данные о суммах полученных налогоплательщиком в налоговом периоде доходов, не подлежащих учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль
3 и 4	Код вида расходов (с 650 по 950) и данные о суммах расходов, учтенных для целей налогообложения в налоговом периоде отдельными категориями налогоплательщиков. При этом по кодам 670-678 указывается сумма амортизации, исчисленная по амортизируемым основным средствам с применением к основной норме амортизации специальных коэффициентов в соответствии со ст. 259.3 НК РФ

Порядок представления декларации

Декларация по налогу на прибыль может быть направлена в налоговый орган (п. 2.5 Порядка N ММВ-7-3/600@, ст. 80 НК РФ):

- на бумажном носителе: лично или через представителя, а также в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления декларации, отправленной по почте, будет считаться дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- в электронном виде, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью, по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления декларации будет считаться дата ее отправки. При получении такой декларации налоговый орган обязан передать учреждению квитанцию о ее приеме в электронном виде.

Обратите внимание! Представление декларации в электронном виде обязательно, если средняя численность работников учреждения за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

* * *

В заключение напомним об ответственности за непредставление декларации по налогу на прибыль. Несвоевременная подача декларации является правонарушением, за которое предусмотрены налоговая и административная ответственность.

Штраф, согласно ст. 119 НК РФ, составляет 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (Письмо Минфина РФ от 14.08.2015 N 03-02-08/47033):

- больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;

- меньше 1000 руб.

Кроме того, за нарушение установленных налоговым законодательством сроков представления налоговой декларации должностные лица учреждения могут быть привлечены к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ ФНС РФ от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

*(2) Проект приказа ФНС РФ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 26 ноября 2014 года N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка его заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (по состоянию на 04.09.2015).