Вопрос: Можно ли включить в расходы при исчислении налога на прибыль затраты на оформление визы, если командировка не состоялась? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Можно ли включить в расходы при исчислении налога на прибыль затраты на оформление визы, если командировка не состоялась?

И. Зернова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и

искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 71-72.

Если по сложившимся обстоятельствам командировка не состоялась, расходы на оформление и выдачу виз не могут быть учтены в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование. Данная ситуация рассматривалась в Постановлении АС СКО от 14.09.2015 N А32-521/2015.

В ходе осуществления проверки налоговыми органами правильности начисления налога на прибыль было выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим организации был доначислен налог. Организация с этим не согласилась и обратилась в арбитражный суд с иском.

Поводом для спора явилось включение организацией в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на приобретение сотруднику именной визы для осуществления поездок в целях оперативного решения производственных вопросов и привлечения новых контрактов. Однако виза использована не была.

Судебные инстанции не заняли сторону организации. При этом ими приведены следующие доводы.

При исчислении налога на прибыль расходы на командировки, в частности, на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из пункта 23 Положения N 749 также следует, что работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов.

Судами было обоснованно указано, что в материалах дела отсутствует подтверждение назначения командировки и ее последующей отмены, тогда как затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что затраты на приобретение визы на имя сотрудника для предполагаемых поездок в целях заключения контрактов и в иных производственных целях не могут быть отнесены к расходам в целях исчисления налога на прибыль, так как отсутствует факт состоявшейся командировки, носящей производственный характер.

1 декабря 2015 г.