Вопрос: Как отражаются в бюджетном учете казенного учреждения выявленные по результатам сверки факты переплаты или недоимки по налогам и сборам? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Как отражаются в бюджетном учете казенного учреждения выявленные по результатам сверки факты переплаты или недоимки по налогам и сборам?

О. Марова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 71-73.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, о чем составляется соответствующий акт совместной сверки, подписываемый налогоплательщиком и налоговым органом. Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога может быть:

- зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;

- зачтена в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

- возвращена налогоплательщику.

При этом при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику производятся налоговым органом только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) налогоплательщика (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного решения налогового органа в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Выявленная переплата или недоимка в бюджетном учете отражается в соответствии с инструкциями N 157н *(1) и N 162н*(2). Бухгалтерские проводки будут зависеть от того, за какой период выявлена переплата (за текущий год или прошлые отчетные периоды) (п. 104 Инструкции N 162н).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Погашение дебиторской задолженности прошлых лет (возврат переплаты по налогам за прошлые отчетные периоды)
Учреждение не является администратором доходов бюджета:
- возвращена переплата на лицевой счет учреждения в казначействе	1 304 05 290	1 303 00 730
- перечислены поступившие средства в доход бюджета	1 303 05 830	1 304 05 290
- отражены расчеты по поступлениям в бюджет с администратором доходов бюджета	1 304 04 130	1 303 05 730
Учреждение является администратором доходов бюджета:
- возвращена переплата на лицевой счет учреждения в казначействе	1 304 05 290	1 303 00 730
- перечислены поступившие средства в доход бюджета	1 210 02 130	1 304 05 290
Погашение дебиторской задолженности текущего отчетного периода (возврат переплаты по налогам)
Отражена выявленная переплата по налогу методом "красное сторно"	1 401 20 290	1 303 00 730
Возвращена переплата на лицевой счет учреждения в казначействе	1 304 05 290	1 303 00 730

Выявленная недоимка по тому или иному налогу отражается в учете путем доначисления соответствующего налога и перечисляется в бюджет.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена в учете выявленная недоимка по налогу	1 401 20 200 1 109 00 000	1 303 00 730
Перечислена с лицевого счета недоимка по налогу	1 303 00 830	1 304 05 200

Указанные выше операции отражаются в учете на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

1 декабря 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.