Переходим на упрощенку (И. Кобозева, журнал "Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2015 г.)

Переходим на упрощенку

И. Кобозева,

юрист, независимый аналитик

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 11, ноябрь 2015 г., с. 69-74.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это самый востребованный из существующих налоговых режимов. Ее применение имеет гораздо меньше ограничений по сравнению с единым налогом на вмененный доход, а также частично избавляет от отчетов по НДС. Однако она имеет и свои недостатки. Наша статья для тех, кто намерен перейти на упрощенку. Учитывая, что решение об ее использовании с 2016 года следует принять уже в ближайшее время, рассмотрим порядок перехода на данный режим налогообложения.

Уведомляем налоговую

Если со следующего года коммерсант решил применять УСН и при этом удовлетворяет всем условиям (главные из них: численность не более 100 человек и деятельность, не связанная с производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых), то не позднее 31.12.2015 он должен уведомить о своем решении налоговые органы по месту жительства (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При переходе на УСН коммерсант не должен соблюдать ограничение по размеру полученных доходов. Оно установлено только для организаций. Вместе с тем бизнесмен должен соблюдать лимит доходов (79,74 млн. руб.*(1) за год) для того, чтобы не потерять права применять данный спецрежим. Если по каким-то причинам бизнесмен не сделает этого или сделает с опозданием, то он не вправе применять данный режим налогообложения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

К сведению. Уведомить о переходе на упрощенку нужно по рекомендуемой форме N 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Приказ N ММВ-7-3/829@). Существует и электронный формат данного бланка (см. приказ ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме").

В уведомлении указывают:

- выбранный объект налогообложения;

- остаточную стоимость основных средств;

- размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения упрощенки.

Однако предпринимателей последние два пункта не касаются. Эти сведения должны указывать организации. Бизнесмены ставят в них прочерк.

Примечание. Подробнее о том, какой объект налогообложения стоит выбрать для работы на УСН, читайте в статье Ю. Котовой "Выбираем объект налогообложения для применения упрощенки" на стр. 28 журнала N 11' 2014.

После подачи уведомления с нового года можно применять данный спецрежим, не дожидаясь от налоговиков специального разрешения. Связано это с тем, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и НК РФ не предусмотрено принятие каких-либо решений по этому заявлению. Поэтому налоговики не направляют бизнесменам уведомления о возможности или невозможности применения УСН. Вместе с тем в деятельности коммерсанта могут возникнуть ситуации, при которых нужно подтвердить, что он применяет этот налоговый режим. Чаще всего это может потребоваться при получении кредита в банке. В этом случае предприниматель может направить в территориальное отделение ФНС России соответствующий запрос.

Его можно составить так, как показано в Примере 1.

Пример 1

                                Начальнику ИФНС России N 7 по г. Москве

                                -----------------------------------------

                                Г.А. Анисимову

                                -----------------------------------------

                                     (наименование налогового органа,

                                            Ф.И.О. начальника)

                                ИП П.С. Королева

                                -----------------------------------------

                                ИНН 775513454013

                                -----------------------------------------

                                адрес места жительства: 125047,

                                -----------------------------------------

                                г. Москва, ул. Бутырский Вал, 68, кв. 105

                                -----------------------------------------

                                тел: 8-926-111-11-11

                                -----------------------------------------

Исходящий от 14.01.2016 N 25

Запрос

Согласно ст. 346.12, 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2016 я перешел на упрощенную систему налогообложения в соответствии с заявлением (уведомлением) от 17.11.2015.

В связи с этим прошу выдать информационное письмо о применении упрощенной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель          Королев              П.А. Королев

К сведению. Вновь зарегистрированным бизнесменам на уведомление налогового органа о переходе на упрощенку дается 30 календарных дней с даты постановки на учет. В этом случае они вправе применять УСН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Переходные положения

Доходы

Рассмотрим, как учитываются доходы коммерсанта в переходный период.

ОСН

Предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц, доходы рассчитывают в соответствии со ст. 227 НК РФ. В данном случае под доходом понимается сумма доходов, полученная от осуществления предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Поэтому никаких специальных условий по учету доходов бизнесмены выполнять не должны. Связано это с тем, что на обеих системах налогообложения применяют кассовый порядок учета, то есть свои доходы и расходы бизнесмены признают по мере оплаты. Дата поступления таких доходов определена как день фактического поступления оплаты за реализацию на банковский счет или в кассу. Возможно погашение задолженности и любым другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому для таких коммерсантов при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

ЕНВД

Что касается перехода на УСН с ЕНВД, то специальных норм для учета доходов не предусмотрено. Рассмотрим письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243. В нем чиновники указали, что если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ЕНВД, то доходы от такой реализации, поступившие на упрощенке, при определении налоговой базы по УСН не учитываются. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН также не учитываются.

ПСН

В налоговую базу по УСН следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие коммерсанту в период применения упрощенки за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период ее применения. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие бизнесмену в период применения УСН, при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-11-12/41268).

К сведению. Применение УСН предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). При этом упрощенцы не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Лица, применяющие УСН и выполняющие виды деятельности, указанные в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", могут воспользоваться льготными страховыми тарифами. В настоящее время пониженная ставка страховых взносов составляет 20% (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Однако существуют и весомые минусы данного режима. Если бизнесмен собирается применять объект налогообложения "доходы минус расходы", то следует помнить и о том, что на УСН перечень принимаемых расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, по мнению чиновников, нельзя учесть следующие расходы: по специальной оценке условий труда, на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции, возникшие от списания сумм безнадежных долгов, и т.д.

При объекте налогообложения "доходы минус расходы" в случае убытка придется заплатить "минимальный налог", который составляет 1% от суммы полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Еще одним существенным минусом является высокая вероятность потерять клиентов - плательщиков НДС.

Основные средства и нематериальные активы

Рассмотрим, как определить остаточную стоимость основных средств при переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с различных режимов: общей системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельхозналога.

Переход с ОСН на УСН "доходы минус расходы"

На дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были оплачены еще до применения УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой расходов на их содержание (п. 2.1, п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕСХН на УСН "доходы минус расходы"

На дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемую исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенную на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН (п. 2.1, п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕНВД на УСН "доходы минус расходы"

На дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, образовавшуюся еще до применения УСН в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной по бухгалтерскому учету, за период нахождения на ЕНВД (п. 2.1, п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

НДС

Если коммерсант применял ОСН, то при переходе на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, которые он продолжает использовать в своей деятельности, подлежат восстановлению. Сделать это надо в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (в IV квартале 2015 г.). Налог восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы восстановленного налога учитывают в составе прочих расходов в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Покажем на примере, как нужно заполнить уведомление о переходе на УСН.

Пример 2

ИП П.А. Королев решил с 1 января 2016 года применять упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". Коммерсант 17.11.2015 отправил в территориальное отделение ФНС России по месту жительства уведомление по форме N 26.2-1.

Его он заполнил так, как показано ниже.

/-\             /-\        /-----------------------\

\-/  Штрихкод   \-/  ИНН(1)|7|7|5|5|1|3|4|5|4|0|1|3|

     0360 3017             \-----------------------/

                           /-----------------\      /-----\

                     КПП(1)|-|-|-|-|-|-|-|-|-|  Стр.|0|0|1|

                           \-----------------/      \-----/

Форма по КНД 1150001

                                     Уведомление

      о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1)

                            /-------\                           /-\(выбирается из

Представляется в налоговый  |7|7|5|5| Признак налогоплательщика |3| перечня приведен-

орган (код)                 \-------/ (код)*                    \-/ ного внизу листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса

Российской Федерации

К

О

Р

О

Л

Е

В

П

Е

Т

Р

С

Е

Р

Г

Е

Е

В

И

Ч

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 (наименование организации/фамилия, имя, отчество(5) индивидуального предпринимателя)

                                                /-\

переходит на упрощенную систему налогообложения |1|,

                                                \-/

                    /-------\                                        /---\ /---\ /-------\

где: 1 - с 1 января |2|0|1|6| года, 2 - с даты постановки      3 - с |-|-|.|-|-|.|-|-|-|-|(4)

                    \-------/           на налоговый учет(3)         \---/ \---/ \-------/

                                           /-\

В качестве объекта налогообложения выбраны |1|  1 - доходы.

                                           \-/  2 - доходы, уменьшенные на величину расходов

                                                                        /-------\

Год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения |2|0|1|5|

                                                                        \-------/

                                                           /-----------------\

Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления |-|-|-|-|-|-|-|-|-| рублей(2)

                                                           \-----------------/

Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи  /-----------------\

уведомления составляет                                          |-|-|-|-|-|-|-|-|-| рублей(2)

                                                                \-----------------/

                                                                           /-----\

На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии(6) на  |-|-|-| листах

                                                                           \-----/

--------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                 |      Заполняется работником налогового органа

    /-\ 1 - налогоплательщик,                    |                                      /---\

    |1| 2 - представитель налогоплательщика(6)   | Данное уведомление представлено(код) | | |

    \-/                                          |                                      \---/

/---------------------------------------\        |

|К|О|Р|О|Л|Е|В|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|        | на 1 странице

\---------------------------------------/        |

/---------------------------------------\        |

|П|Е|Т|Р|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|        |

\---------------------------------------/        |с приложением                  /-----\

/---------------------------------------\        |подтверждающего документа      | | | | листах

|С|Е|Р|Г|Е|Е|В|И|Ч|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|        |или его копии на               \-----/

\---------------------------------------/        |

  (фамилия, имя, отчество(5) руководителя        |

  организации/представителя налогоплательщика)   |

                                                 |Дата представления /---\ /---\ /-------\

                                                 |уведомления        | | | | | | | | | | |

Номер контактного телефона                       |                   \---/.\---/.\-------/

/---------------------------------------\        |                 /-------------------------\

|8|9|2|6|1|1|1|1|1|1| | | | | | | | | | |        |Зарегистрировано | | | | | | | | | | | | | |

\---------------------------------------/        |  за N           \-------------------------/

                      /---\ /---\ /-------\      |

Подпись Королев Дата  |1|7| |1|1| |2|0|1|5|      |

/      ---------      \---/.\---/.\-------/      |

|   Печать    |                                  |

|     ИП      |

|Королева П.А.|

\       Наименование документа,                  |_________________________   ____________________

подтверждающего полномочия представителя         |  Фамилия, И.О.(5)                  Подпись

/---------------------------------------\        |

|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|        |

\---------------------------------------/        |

/---------------------------------------\        |

|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|        |

\---------------------------------------/        |

______________________________

(1), (2) - Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются налогоплательщиками, имеющими соответствующий код признака налогоплательщика. В незаполненных строках уведомления проставляется прочерк.

(3) - С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

(4) - С начала месяца текущего календарного года вправе перейти организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД).

* - Код признака налогоплательщика:

1 - Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию;

2 - Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД;

3 - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.

(5) - Отчество указывается при наличии.

(6) - К уведомлению прилагается документ или его копия, подтверждающие полномочия представителя.

/-\                                                                                             /-\

\-/                                                                                             \-/

-------------------------------------------------------------------------

*(1) http://economy.gov.ru/minec/documents/2015101311.