Главные изменения в УСН с 2016 года (К. Завьялов, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2016 г.)

Главные изменения в УСН с 2016 года

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член МоАП

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2016 г., с. 79-81.

Изменения в УСН 2016 года касаются необходимости включения НДС в базу по "упрощенному" налогу, применения УСН фирмами, имеющими филиалы и представительства, налогового учета амортизируемого имущества, а также уменьшения налоговых ставок в субъектах РФ.

В 2015 году законодатели внесли в Налоговый кодекс ряд поправок, которые напрямую затрагивают компании, применяющие УСН. Принятые федеральные законы в целом благотворно повлияют на деятельность "упрощенцев". Рассмотрим указанные выше изменения, вступившие в силу с 1 января 2016 года.

При выставлении счета-фактуры НДС не включают в доходы

Компании-продавцы теперь официально вправе не включать в состав доходов при расчете базы по "упрощенному" налогу суммы НДС, уплаченные им покупателями товаров (работ, услуг) в связи с выставлением счета-фактуры *(1).

Таким образом, в спорах по вопросу включения или невключения НДС в доходы в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой налога фактически поставлена точка.

Напомним суть противоречий.

До недавнего времени Минфин России и московские налоговики придерживались следующей позиции. Поскольку Налоговый кодекс *(2) не предусматривает уменьшение доходов от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) на сумму НДС, уплачиваемую в бюджет*(3), то "упрощенцы", выставляющие покупателям счета-фактуры с НДС, должны учитывать в налоговой базе доходы от реализации вместе с НДС*(4).

Компаниям, которые хотели избежать споров с инспекторами, приходилось начислять "упрощенный" налог на НДС, удержанный с реализации. При этом уплаченный в бюджет НДС нельзя учитывать в составе расходов. Полученные доходы уменьшают на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах*(5). В этой связи при расчете базы по "упрощенному" налогу в состав расходов, уменьшающих доходы, включают только суммы тех налогов и сборов, от уплаты которых фирмы на УСН не освобождены.

В то же время судьи преимущественно придерживались другой позиции. Они указывали, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки*(6). А так как полученный от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, то он не является экономической выгодой. Поэтому "упрощенцы" не должны учитывать в составе доходов уплаченные суммы НДС*(7).

Данная точка зрения уже нашла отражение и в разъяснениях Минфина России*(8). Ведомство указывает, что исключение из доходов при расчете "упрощенного" налога уплаченных в бюджет сумм НДС позволит исключить двойное налогообложение.

Также отметим, что изменения, внесенные Законом N 84-ФЗ, одновременно коснулись и порядка учета НДС в расходах. Согласно уточнениям суммы НДС, уплаченные в бюджет*(9), не включаются в расходы при исчислении "упрощенного" налога*(10).

Ограничения на применение УСН частично сняты

Законодатели сняли ограничение на применение УСН компаниями, имеющими представительства, но сохранили его для компаний, имеющих филиалы*(11). Данные изменения, вне всякого сомнения, расширят количество организаций, желающих использовать "упрощенку".

При этом следует отметить, что Налоговый кодекс *(12) по-прежнему не содержит понятий "филиал" и "представительство". В случае возникновения спора с налоговиками о праве на применение фирмой УСН ей придется обращаться к положениям Гражданского кодекса *(13), согласно которым представительством признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы этого юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места нахождения юридического лица и осуществляющее все его функции (или их часть), в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они действуют на основании положений, утвержденных юрлицом, которое их создало и наделило их имуществом.

Можно списывать больше материальных расходов

Амортизируемым теперь следует признавать имущество первоначальной стоимостью более 100 000 рублей*(14). И хотя данное изменение внесено в главу 25 Налогового кодекса, оно отразится на "упрощенцах". Дело в том, что они определяют состав своих материальных расходов в порядке, предусмотренном данной главой*(15).

К материальным расходам относят затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым*(16).

При этом "упрощенцы" признают материальные расходы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств со своего расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения*(17).

Важно! Компании, имеющие представительства, вправе применять УСН с 1 января 2016 года.

Таким образом, с 2016 года они могут единовременно после приобретения (оприходования) и оплаты списывать в расходы имущество стоимостью менее или равной 100 000 рублей, что существенно упрощает его учет.

Субъекты РФ могут снижать налоговые ставки для УСН

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать на своих территориях ставки по "упрощенному" налогу в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков*(18).

В некоторых случаях может быть установлена ставка в размере 0 процентов*(19). Ее вправе применять индивидуальные предприниматели (далее - ИП), впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. Виды такой деятельности устанавливают субъекты РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93*(20) (ОКУН) и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)*(21) (Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1)*(22)). ИП вправе применять льготу со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. При этом они не уплачивают минимальный "упрощенный" налог*(23).

Также отметим, что в 2017-2021 годах на территориях Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентов в случае применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"*(24).

Приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 г. N 14-ст

Мнение. Дефляторы для спецрежимов на 2016 год

Светлана Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 года N 772 (зарегистрирован в Минюсте России 11.11.2015 за N 39653 (далее - приказ Минэкономразвития России N 772)) коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), на 2016 год был установлен в размере 2,083. По сравнению с 2015 годом коэффициент-дефлятор в 2016 году значительно увеличился.

Учитывая увеличение в связи с этим суммы ЕНВД и большим количеством вопросов и мнений от бизнес-сообщества, в вышеуказанный приказ Минэкономразвития России N 772 были внесены изменения (приказ Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 854, зарегистрирован в Минюсте России 19.11.2015 за N 39761), в соответствии с которыми коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения ЕНВД, на 2016 год установлен на уровне 2015 года в размере 1,798.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса предусмотрено, что коэффициент-дефлятор устанавливается Минэкономразвития России.

Исходя из этого внесения изменений в Налоговый кодекс не требуется.

Также в соответствии с приказом Минэкономразвития России N 772 коэффициент-дефлятор в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) установлен в размере 1,329.

В связи с этим следует иметь в виду, что в течение 2016 года предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, составит 79 740 000 рублей (60 000 000 руб. х 1,329).

Предельный размер доходов, ограничивающий право перехода организации на УСН с 1 января 2017 года, по итогам девяти месяцев 2016 года составит 59 805 000 рублей (45 000 000 руб. х 1,329).

При переходе на УСН с 1 января 2016 года действует предельный размер доходов 51 615 000 рублей (45 000 000 руб. х 1,147). В течение 2015 года предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, составил 68 820 000 рублей (60 000 000 руб. х 1,147).

Кроме того, приказом Минэкономразвития России N 772 установлен коэффициент-дефлятор в целях применения патентной системы налогообложения в размере 1,329. На данный коэффициент-дефлятор подлежит индексации максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленный законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 1, 2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ (далее - Закон N 84-ФЗ)

*(2) ст. 249, 251 НК РФ

*(3) подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ

*(4) письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 11.01.2008 N 03-11-05/02, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584

*(5) подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(6) ст. 41 НК РФ

*(7) пост. Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08, ФАС ПО от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС СКО от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245, ФАС УО от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС СЗО от 02.05.2006 N А05-17385/05-10

*(8) письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-11-06/2/10038

*(9) п. 5 ст. 173 НК РФ

*(10) подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона N 84-ФЗ

*(11) подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона N 84-ФЗ

*(12) ст. 11, гл. 26.2 НК РФ

*(13) ст. 55 ГК РФ

*(14) ст. 256, 257 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ

*(15) ст. 254, п. 2 ст. 346.16 НК РФ

*(16) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(17) подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(18) п. 1 ст. 346.20 НК РФ в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 232-ФЗ (далее - Закон N 232-ФЗ)

*(19) пп. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ в ред. Закона N 232-ФЗ

*(20) утв. пост. Госстандарта России от 28.06.1993 N 163

*(21) принят и введен в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст

*(22) введен в действие пост. Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст

*(23) п. 6 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.20 НК РФ

*(24) п. 3 ст. 346.20 НК РФ в ред. Закона N 232-ФЗ