Заполняем отчет о финансовых результатах (В. Куницына, журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Заполняем отчет о финансовых результатах

В. Куницына,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 43-53.

В составе годовой отчетности государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения представляют отчет о финансовых результатах своей деятельности (ф. 0503721). Это годовая форма. По сравнению с отчетностью за 2014 год она несколько изменилась. В статье рассмотрим порядок ее заполнения и представления.

В соответствии с п. 50 Инструкции N 33н*(1) отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721)) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий).

Показатели в отчете (ф. 0503721) отражаются в следующем порядке (п. 51 Инструкции N 33н):

- в графе 4 - данные о деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений);

- в графе 5 - сведения о деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- в графе 6 - данные о приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении);

- в графе 7 - итоговые показатели (сумма по графам 4, 5, 6).

Отчет составляется до проведения заключительных операций по счетам учета, осуществляемых 31 декабря отчетного года. В него включаются разделы о доходах, расходах, операциях с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. Рассмотрим порядок формирования отчета (ф. 0503721).

Порядок заполнения раздела о доходах

Раздел о доходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:

Строка	Показатель
010	Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110
030 *	Сумма начисленных доходов по счету 2 401 10 120 "Доходы от собственности" за вычетом начисленных на этот доход (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС
040 *	Сумма начисленных доходов по кредиту счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" за вычетом сумм НДС, начисленных на этот доход (по дебету счета 0 401 10 130)
050 *	Сумма по счету 2 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия"
060 *	Сумма строк 062 и 063
062 *	Сумма по счету 2 401 10 152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"
063 *	Сумма по счету 2 401 10 153 "Доходы от поступлений от международных финансовых организаций"
090	Сумма строк 091, 092, 099
091	Сумма по счету 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов", увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
092	Сумма строк 093, 096
093	Сумма по счету 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в части операций с нефинансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
096	Сумма по счету 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
099	Сумма по счету 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного на этот доход налога на прибыль
100	Сумма строк 101-104
101	В графе 4 - сумма по счету 5 401 10 180 "Прочие доходы"; в графе 5 - сумма по счету 4 401 10 180 "Прочие доходы"; графа 6 не заполняется
102	Заполняется только графа 4, по которой отражается сумма по счету 6 401 10 180 "Прочие доходы"
103	Заполняется только графа 6, в которой отражается сумма по счету 2 401 10 180 "Прочие доходы" (в части иных безвозмездных поступлений: грантов, пожертвований, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц)
104	Сумма по счету 0 401 10 180 "Прочие доходы" (2 401 10 180, 7 401 10 180, 4 401 10 180). Графа 4 по данной строке не заполняется
110	Разность между кредитовым и дебетовым оборотами, сложившимися за отчетный период по счету 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов"
* По данным строкам заполняется только графа 6.

Обратите внимание! В пункте 53 Инструкции N 33н после описания порядка заполнения строки 103 отчета (ф. 0503721) в следующем абзаце указано, что эта строка не заполняется. Считаем, что в данном случае Минфином допущена опечатка.

Порядок заполнения раздела о расходах

Раздел о расходах отчета (ф. 0503721) заполняется в следующем порядке:

Строка	Показатель
150	Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 290
160	Сумма строк 161-163
161	Сумма по счету 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"
162	Сумма по счету 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам"
163	Сумма по счету 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"
170	Сумма строк 171-176
171	Сумма по счету 0 401 20 221 "Расходы на услуги связи"
172	Сумма по счету 0 401 20 222 "Расходы на транспортные услуги"
173	Сумма по счету 0 401 20 223 "Расходы на коммунальные услуги"
174	Сумма по счету 0 401 20 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом"
175	Сумма по счету 0 401 20 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества"
176	Сумма по счету 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги"
190 *	Сумма строк 191 и 192
191 *	Сумма по счету 2 401 20 231 "Расходы по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами"
192 *	Сумма по счету 2 40120 232 "Расходы на обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами"
210	Сумма строк 211 и 212
211	Сумма по счету 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"
212	Сумма по счету 0 401 20 242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"
230	Сумма строк 232 и 233
232	Сумма по счету 0 401 20 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"
233	Сумма по счету 0 401 20 253 "Расходы на перечисления международным организациям"
240	Сумма строк 242 и 243
242	Сумма по счету 0 401 20 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению"
243	Сумма по счету 0 401 20 263 "Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления"
250	Сумма по счету 0 401 20 290 "Прочие расходы"
260	Сумма строк 261, 264, 269
261 *	Сумма по счету 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
264	Сумма по счету 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов"
269	Сумма по счету 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
290	Сумма по счету 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов"
* Графа 4 по данным строкам не заполняется.

В пункте 53 Инструкции N 33н при описании порядка заполнения раздела о расходах есть абзац, в котором сказано, что графа 6 по строкам 160-163, 170-176, 190-192, 210-212, 230, 232, 233, 240, 242, 243, 250, 260, 261, 264, 269, 290 не заполняется. До внесения изменений в Инструкцию N 33н Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н по графе 6 отражались только данные о средствах во временном распоряжении и поэтому названные строки не подлежали заполнению. В действующей редакции отчета (ф. 0503721) по графе 6, кроме средств во временном распоряжении (КВФО 3), отражаются еще и сведения о приносящей доход деятельности по КВФО 2 и 7, следовательно, перечисленные выше строки по указанным КВФО необходимо заполнить.

Кроме этого, стоит обратить внимание, что по кодам строк 160-269 отчета дополнительно указываются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (2 401 10 130, 4 401 10 180):

- в корреспонденции со счетами аналитического учета счетов 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (2 109 60 000, 4 109 60 000) и 0 109 90 000 "Издержки обращения" (2 109 90 000, 4 109 90 000) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, в разрезе соответствующих кодов КОСГУ;

- по строке 264 - в корреспонденции с кредитом счетов 0 105 27 (37) 000 "Готовая продукция", 0 105 28 (38) 000 "Товар" - в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар).

Порядок заполнения раздела об операциях с нефинансовыми активами

Данный раздел отчета (ф. 0503721) заполняется следующим образом:

Строка	Показатель
310	Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370
320	Разность строк 321 и 322
321 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000
322 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 101 00 000, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000 за вычетом дебетовых оборотов по счету 0 104 00 000 "Амортизация". Обратите внимание, что по строке 322 должны отражаться также кредитовые обороты по счету 0 104 00 000 "Амортизация". На это не указано в действующей Инструкции N 33н, но необходимые разъяснения есть в Инструкции N 191н, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н, в соответствии с которой составляют отчетность казенные учреждения
330	Разность строк 331 и 332
331 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000
332 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000 за вычетом дебетовых оборотов по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000
350	Разность строк 351 и 352
351 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000
352 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 103 00 000 и 0 106 13 000
360	Разность строк 361 и 362
361 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000
362 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000
370	Разность строк 371 и 372
371	Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 109 00 000
372	Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 109 00 000
* По данным строкам не указываются обороты по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений).

Порядок заполнения раздела об операциях с финансовыми активами и обязательствами

Порядок заполнения данного раздела следующий:

Строка	Показатель
380	Разность строк 390 и 510
390	Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480
410	Разность строк 411 и 412
411	Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0 201 00 000
412	Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0 201 00 000
420	Разность строк 421 и 422
421 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000
422 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000
440	Разность строк 441 и 442
441 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000
442 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000
460	Разность строк 461 и 462
461	Сумма по данным дебетовых оборотов счета 0 207 00 000
462	Сумма по данным кредитовых оборотов счета 0 207 00 000
470	Разность строк 471 и 472
471 *	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000
472 *	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000
480	Разность строк 481 и 482
481	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000
482	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000
510	Сумма строк 520, 530, 540
520	Разность строк 521 и 522
521	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2301 14 000
522	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 12 000, 2301 14 000
530	Разность строк 531 и 532
531	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000
532	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 2 301 24 000, 2 301 44 000
540	Разность строк 541 и 542
541 **	Сумма по данным кредитовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000
542 **	Сумма по данным дебетовых оборотов по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000
* По данным строкам не указываются внутренние перемещения (принятие объектов к учету по стоимости вложений). ** Данные по кредитовому (дебетовому) обороту по счетам 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года.

Формирование и отражение в отчете финансового результата

Чистый операционный результат деятельности учреждения отражается по строке 300 отчета (ф. 0503721). Формула его расчета следующая:

строка 301 - строка 302 + строка 303 = строка 310 + строка 380, где:

- строка 301 - операционный результат до налогообложения, который рассчитывается как разность доходов (строка 010) и расходов (строка 150);

- строка 302 - сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период;

- строка 303 - сумма по счету 0 401 60 200 "Резервы предстоящих расходов".

Согласно п. 54.1 Инструкции N 33н финансовый результат, отраженный в графах 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соответствовать обозначенному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4; 9 и 5) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", указанному в справке (ф. 0503710).

Рассмотрим несколько фрагментов заполнения отчета (ф. 0503721).

Пример

Исходные данные для заполнения отчета (ф. 0503721) (бюджетное образовательное учреждение) представлены в таблице.

Счет	Обороты с начала года		Содержание операции
	Дебет	Кредит
Деятельность с целевыми средствами
5 401 10 180		2000000	Начислены доходы от получения субсидии на иные цели
5 401 20 290	1000000		Начислена стипендия студентам
5 106 21 310	1000000		Осуществлены вложения в приобретение основных средств
5 106 21 310		1000000	Переданы произведенные вложения с КВФО 5 на КВФО 4
5 201 11 510	2000000		Поступили денежные средства на лицевой счет
5 201 11 610		2000000	Выбыли денежные средства с лицевого счета
5 205 81 560	2000000		Начислен доход от субсидии на иные цели
5 205 81 660		2000000	Поступила субсидия на иные цели
5 302 00 730		2000000	Увеличены расчеты по принятым обязательствам
5 302 00 830	2000000		Уменьшены расчеты по принятым обязательствам
5 304 06 830	1000000		Переведены вложения в основные средства с КВФО 5 на КВФО 4
Деятельность по государственному заданию
4 401 10 180		10000 000	Начислены доходы от получения субсидии на государственное задание
4 109 60 211	3000000		Произведены расходы на оплату труда
4 109 60 213	906000		Осуществлены расходы на начисления на выплаты по оплате труда
4 109 60 222	4 000		Произведены расходы на транспортные услуги
4 109 60 223	3500000		Произведены расходы на коммунальные услуги
4 109 60 271	550000		Начислена амортизация по основным средствам
4 109 60 272	2590000		Израсходованы материальные запасы
4 106 21 310	1000000		Увеличена стоимость основных средств
4 104 00 410		550000	Начислена амортизация по основным средствам
4 105 00 340	2590000		Увеличена стоимость материальных запасов
4 105 00 440		2 590 000	Уменьшена стоимость материальных запасов
4 109 00 000		10550 000	Отнесены затраты по госзаданию в уменьшение полученных доходов
4 201 11 510	10 000 000		Поступили денежные средства на лицевой счет
4 201 11 610		10000 000	Выбыли денежные средства с лицевого счета
4 205 81 560	10 000 000		Начислен доход от субсидии на госзадание
4 205 81 660		10000 000	Поступила субсидия на выполнение госзадания
4 302 00 730		9 094 000	Увеличены расчеты по принятым обязательствам
4 303 00 730		906000	Увеличены расчеты по платежам в бюджет
4 302 00 830	9 094 000		Уменьшены расчеты по принятым обязательствам
4 303 00 830	906000		Уменьшены расчеты по платежам в бюджет
4 304 06 730		1000000	Переведены вложения в основные средства с КВФО 5 на КВФО 4

В соответствии с исходными данными отчет (ф. 0503721) будет составлен следующим образом (представим те фрагменты отчета, которые будут заполнены):

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по государственному заданию	Приносящая доход деятельность	Итого
1	2	3	4	5	6	7
Доходы	010	100	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Прочие доходы	100	180	2 000 000	10 000 000		12 000 000
В том числе субсидии	101	180	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Расходы	150	200	1 000 000	10 550 000		11 550 000
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	160	210		3 906 000		3 906 000
В том числе:
- заработная плата	161	211		3 000 000		3 000 000
- начисления на выплаты по оплате труда	163	213		906 000		906 000
Приобретение работ, услуг	170	220		3 504 000		3 504 000
В том числе:
- транспортные услуги	172	222		4 000		4 000
- коммунальные услуги	173	223		3 500 000		3 500 000
Прочие расходы	250	290	1 000 000
Расходы по операциям с активами	260	270		3 140 000		3 140 000
В том числе:
- амортизация основных средств и нематериальных активов	261	271		550 000		550 000
- расходование материальных запасов	264	272		2 590 000		2 590 000
Чистый операционный результат	300		1 000 000	-550 000		450 000
Операционный результат до налогообложения	301		1 000 000	-550000		450 000
Операции с нефинансовыми активами	310			450 000		450000
Чистое поступление основных средств	320			450 000		450 000
В том числе:
- увеличение стоимости основных средств	321	310	1 000 000	1 000 000		2 000 000
- уменьшение стоимости основных средств	322	410	1 000 000	550 000		1 550 000
Чистое поступление материальных запасов	360
В том числе:
- увеличение стоимости материальных запасов	361	340		2 590 000		2 590 000
- уменьшение стоимости материальных запасов	362	440		2 590 000		2 590 000
Операции с финансовыми активами и обязательствами	380		1 000 000	-1 000 000
Операции с финансовыми активами	390
Чистое поступление средств учреждений	410
В том числе:
- поступление средств	411	510	2 000 000	10 000 000		12 000 000
- выбытие средств	412	610	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Чистое увеличение дебиторской задолженности	480
В том числе:
- увеличение дебиторской задолженности	481	560	2 000 000	10 000 000		12 000 000
- уменьшение дебиторской задолженности	482	660	2 000 000	10 000 000		12 000 000
Операции с обязательствами	510		-1 000 000	1 000 000
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности	540		-1 000 000	1 000 000
В том числе:
- увеличение прочей кредиторской задолженности	541	730	2 000 000	11 000 000		13 000 000
- уменьшение прочей кредиторской задолженности	542	830	3 000 000	10 000 000		13 000 000

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.