К чему могут придраться налоговики, проверяя декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев (Р. Семин, М. Медведева, журнал "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2015 г.)

К чему могут придраться налоговики, проверяя декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев

Р. Семин,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

М. Медведева,

профессиональный аудитор, канд. экон. наук

Журнал "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2015 г., с. 20-25.

Нужно быть готовым подтвердить право на льготу. Какие аргументы обоснуют убыток в отчетности? Чем страшны арифметические ошибки в авансах?

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года компании представили до 28 октября (форма декларации утв. приказом ФНС России от 26.11.14 N ММВ-7-3/600). В течение трех месяцев с момента получения отчетности в рамках "камералки" налоговики проверяют своевременность ее представления, правильность заполнения, достоверность данных и основания применения льгот (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Чтобы быть готовым к возможным вопросам к сданной отчетности со стороны проверяющих, мы выяснили, каким показателям декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев налоговики уделяют особое внимание. И подготовили образцы пояснений, которые помогут обосновать отраженные в ней показатели. Форма пояснения не утверждена, компания вправе составить ее в произвольном виде.

Не понравится убыток в декларации: причину его возникновения лучше продумать заранее

Если в декларации компания заявит убыток, то высока вероятность, что налоговики потребуют объяснить причины его возникновения (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ и письмо ФНС России от 14.07.15 N ЕД-4-3/12317@ "О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"). Из инспекции может прийти требование о представлении пояснений.

Причем объяснить причины возникновения убытка нужно и тогда, когда соответствующее требование получено после окончания камеральной проверки. Например, в случае вызова компании на комиссию по легализации налоговой базы (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.13 N Ф03-917/2013).

Начальнику ИФНС России N 9 по г. Москве

Иванову И.И.

от ООО "Компания"

ИНН 7709123457

КПП 770901001

Адрес: г. Москва, Рязанский пр-т, д. 18

Тел. 8 (495) 123-48-67

Пояснения
о причинах отражения убытка в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года

В ответ на сообщение (с требованием) о представлении пояснений от 03.11.15 N 777 сообщаем следующее. ООО "Компания" 28 октября 2015 года представило в ИФНС N 9 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года. В декларации отражен убыток в размере 430 000 руб. Данная сумма убытка в III квартале сложилась по следующим причинам:

1) отсутствие выручки от реализации сезонных товаров (одежда для пляжного отдыха);

2) снижение цен на реализуемые товары;

3) аренда дополнительной торговой точки в целях повышения объема продаж.

Приложения:

1. Отчет маркетолога по динамике рыночных цен на реализуемые товары (на 2 листах).

2. Копия договора аренды торговой площади по адресу: г. Москва, ул. Юности, д. 5 (на 5 листах).

3. Копия договора аренды торговой точки по адресу: г. Москва, Рязанский пр-т, д. 2 (ТЦ "Город") (на 5 листах).

Генеральный директор          Розочкин            В.В. Розочкин

                         -----------------

Что указать в пояснениях

Объяснить, почему расходы организации в отчетном периоде превысили доходы (образец приведен выше). Это возможно, например, из-за изменения цен на рынке на реализуемые товары (работы, услуги), расторжения договоров с покупателями и заказчиками, снижения объемов продаж и производства, падения спроса на продукцию, возникновения непредвиденных расходов или форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, стихийное бедствие).

К пояснениям лучше приложить первичные документы, подтверждающие завышенные расходы. В частности, если убыток вызван незапланированным ремонтом оборудования, таким документом будет смета на выполнение ремонтных работ и договор с подрядной организацией. Нелишним будет представить проверяющим и регистры по статьям доходов и расходов, которые влияют на формирование базы по налогу на прибыль (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.13 N Ф03-917/2013).

Примечание. Убыток объясните покупкой дорогостоящего оборудования и подтвердите договором и квитанцией на оплату.

Обратят внимание на льготные операции: подготовьте подтверждающие документы

Организации, осуществляющие медицинскую и образовательную деятельность, вправе применять нулевую ставку налога на прибыль. Кроме того, деятельность резидентов особых экономических зон и ряда других компаний может облагаться по пониженной ставке, установленной региональным законодательством в отношении налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (ст. 284 НК РФ). Если компания применяет такую региональную льготу, она заполняет строку 130 листа 02 декларации по налогу на прибыль (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.14 N ММВ-7-3/600@).

Начальнику ИФНС России N 9 по г. Москве

Иванову И.И.

от ООО "Компания"

ИНН 7709321456

КПП 770901001

Адрес: г. Москва, ул. Рабочая, д. 3

Тел. 8 (495) 123-43-57

Пояснения
о применении пониженной ставки по налогу на прибыль

В ответ на сообщение (с требованием) о представлении пояснений от 30.10.15 N 2757 сообщаем, что ООО "Компания" состоит на учете в ИФНС N 9 по г. Москве и выплачивает дивиденды учредителю - резиденту Республики Кипр. В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" налог на прибыль с выплаченных дивидендов ООО "Компания" удерживает по ставке 5%, поскольку выполняются следующие условия:

- вклад учредителя при формировании уставного капитала составляет сумму в рублях, эквивалентную 100 000 евро;

- постоянное местонахождение учредителя - Республика Кипр.

Приложения:

1. Копия устава ООО "Компания".

2. Справка о постоянном местонахождении учредителя.

Генеральный директор        Иночкин     Д.С. Иночкин

                       --------------

Что указать в пояснениях

В пояснениях необходимо подтвердить не только вид деятельности, облагаемый по льготируемой ставке, но и иные условия ее применения (образец пояснений приведен выше). Основным доказательством ведения деятельности будет указание соответствующего кода ОКВЭД в уставе организации. А также договора на реализацию соответствующих товаров, работ или услуг.

Есть и иные подтверждающие документы, которые целесообразно представить налоговикам. К примеру, компания, осуществляющая медицинскую деятельность, имеет право на льготу при наличии в штате квалифицированных специалистов. Это подтвердят документы об образовании персонала и соответствующие сертификаты.

Кроме того, некоторые субъекты РФ позволяют воспользоваться льготой по налогу на прибыль только при отсутствии у организации налоговой задолженности (например, подп. "а" п. 4 ст. 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.04 N 77-З "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций").

В этом случае доказать правомерность применения льготы компания может актом сверки расчетов с бюджетом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.11 N А39-4544/2010, подробнее о том, как получить такой акт, читайте в статье "Нюансы проведения сверки расчетов с бюджетом" // РНК, 2015, N 4).

Еще один случай уплаты налога по пониженной ставке - выплата дивидендов иностранной организации при наличии договора об избежании двойного налогообложения. Подтвердит льготу по налогу на прибыль в этом случае документ о постоянном местонахождении получателя дивидендов за пределами РФ - в договаривающемся государстве (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.06.15 N Ф04-20803/2015).

Примечание. Удерживая налог с дивидендов по льготной ставке, получите подтверждение местонахождения учредителя за рубежом.

Найдут арифметические ошибки в расчете авансовых платежей: перепроверьте цифры и подготовьте пояснения

Компания вправе исчислять авансы ежемесячно, ежеквартально либо перейти на ежемесячную уплату исходя из фактически полученной прибыли, зафиксировав это в учетной политике (ст. 286 НК РФ, письма Минфина России от 30.07.10 N 03-03-06/1/501 и от 09.06.09 N 03-03-06/1/369). Причем компания, уплачивающая авансовые платежи ежеквартально, обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, если в III квартале сумма среднеквартальной выручки за предыдущие четыре квартала превысила 10 млн. руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Изменение способа уплаты авансовых платежей может вызвать претензии налоговиков. Возможны и арифметические ошибки при расчете аванса (подробнее читайте во врезке на с. 20).

Для справки. Неверная сумма авансового платежа по налогу на прибыль не приведет к штрафу

Налоговый кодекс устанавливает ответственность именно за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ). При этом нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не является основанием для налоговой ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ, письмо Минфина России от 16.02.05 N 03-02-07/1-31, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.03 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ").

Начальнику ИФНС России N 9 по г. Москве

Иванову И.И.

от ООО "Компания"

ИНН 7709125436

КПП 770901001

Адрес: г. Москва, Волгоградский пр-т, д. 23

Тел. 8 (495) 123-45-67

Уведомление
об изменении способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Настоящим уведомлением ООО "Компания" сообщает, что в связи с достижением выручки за предыдущие четыре квартала порогового значения в 10 млн. руб. ООО "Компания" переходит с уплаты ежеквартальных авансовых платежей на ежемесячные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Генеральный директор ООО "Компания"      Белкин     О.Д. Белкин

                                     -------------

Что указать в пояснениях

Об изменении способа уплаты авансовых платежей целесообразнее уведомить налоговиков. Сделать это можно в ответ на требование о представлении пояснений или заблаговременно - одновременно с представлением декларации за 9 месяцев (образец уведомления приведен выше). Исключение - если компания переходит на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли, проинформировать налоговиков нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такое изменение (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если организация допустила арифметическую ошибку при расчете авансового платежа, необходимо перепроверить все расчеты и сверить контрольные соотношения (приведены в письме ФНС России от 14.07.15 N ЕД-4-3/12317@). В пояснениях бухгалтер может подробно расписать, как именно он рассчитывал сумму авансового платежа.

Примечание. О переходе на уплату ежемесячных авансов уведомите инспекцию до 31 декабря.

Корректировка ошибок прошлых периодов в декларации за 9 месяцев 2015 года: убедитесь, что они привели к переплате налога в бюджет

Компания вправе исправить ошибки, допущенные в прошедших периодах, в декларации по налогу на прибыль в текущем периоде в следующих случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма Минфина России от 23.04.14 N 03-02-07/1/18777, от 23.01.12 N 03-03-06/1/24 и от 07.12.12 N 03-03-06/2/127):

- период совершения ошибки определить невозможно;

- ошибка привела к переплате налога в бюджет.

Корректировка базы по налогу на прибыль в этом случае отражается по строке 400 приложения N 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Что указать в пояснениях

Сомнения проверяющих в том, может ли организация ошибку прошлого периода исправить в текущей отчетности, развеют соответствующие пояснения. В них компания уточнит, что ошибка привела именно к переплате налога в бюджет. К пояснениям целесообразно приложить документы, подтверждающие неучтенные расходы или излишне отраженные доходы прошлого периода.