Учет БАД в учреждениях спорта (С. Валова, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Учет БАД в учреждениях спорта

С. Валова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 33-38.

Как следует из ст. 39 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-Ф3 "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", медицинское обеспечение лиц, занимающихся физической культурой и спортом, включает в себя, в частности, профилактику заболеваний этих лиц, а также их медицинскую реабилитацию. В профилактических целях используются, как правило, различные пищевые и биологически активные добавки (БАД). В статье рассмотрен порядок учета пищевых добавок и БАД в учреждениях спорта.

Что относится к пищевым добавкам и БАД?

Определение понятий "пищевые добавки" и "БАД" дано в ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов".

Так, согласно терминологии, приведенной в названной статье, к пищевым добавкам относятся природные или искусственные вещества и их соединения, специально вводимые в пищевые продукты в процессе их изготовления в целях придания им определенных свойств и (или) сохранения их качества. К БАД относятся природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов. В составе БАД могут использоваться микроорганизмы, предназначенные для нормализации и поддержания микробиоценоза (эубиотики, пробиотики и симбиотики).

На практике БАД рекомендуются врачами-диетологами для оптимизации углеводного, жирового, белкового, витаминного обмена веществ и др. при различных функциональных состояниях, для нормализации и (или) улучшения функционального состояния органов и систем организма человека. Несмотря на оказание лечебного эффекта, БАД не относятся к лекарственным средствам.

Так, Приказом Минздрава РФ от 14.01.2013 N 3н предусмотрено медико-биологическое обеспечение сборных команд РФ, которое является составной частью тренировочного процесса спортсменов. Порядок медико-биологического обеспечения спортивных сборных приведен в приложении 2 к данному приказу (далее - Порядок N 2). Согласно п. 2 этого порядка медико-биологическое обеспечение включает в себя комплекс организационных мероприятий по предоставлению спортсменам медикаментов, БАД, изделий медицинского назначения (ИМН).

Финансирование медицинского обеспечения спортивных сборных команд РФ осуществляется за счет средств федерального бюджета, сборных команд субъектов РФ - за счет средств бюджета соответствующего субъекта РФ (пп. 1 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 38 Федерального закона N 329-ФЗ).

Каким образом осуществляется медицинское обеспечение сборных команд?

Приказом Минздрава РФ от 14.01.2013 N 3н утвержден Порядок медицинского обеспечения спортивных сборных команд РФ (далее - Порядок N 1). Данный порядок предполагает приобретение медикаментов, БАД и ИМН, а также в определенных случаях проведение медицинского обследования.

Пунктами 2, 3 Порядка N 1 предусмотрены два варианта медицинского обеспечения. При проведении спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных и спортивных мероприятий, медицинское обеспечение осуществляется медицинскими организациями, находящимися в ведении ФМБА (требования к такому обеспечению даны в Порядке N 2). При нахождении спортсменов сборных команд по месту их жительства, а также в иных случаях нахождения вне мест проведения спортивных мероприятий - медицинскими организациями, а также медицинскими подразделениями физкультурно-спортивных организаций.

Обеспечение медикаментами, БАД и ИМН предполагает формирование сводной заявки, в соответствии с которой проводится закупка. В силу п. 5 Порядка N 2 заявка представляется общероссийской спортивной федерацией. Заявка составляется (в электронном виде и на бумажном носителе) медицинским работником, осуществляющим медико-биологическое обеспечение сборной команды, с учетом индивидуальных особенностей здоровья каждого спортсмена сборной и согласовывается с главным (старшим) тренером сборной и общероссийской спортивной федерацией.

При составлении заявок учитываются нормы расходов на обеспечение спортсменов сборных команд РФ медикаментами, БАД и ИМН. В частности, такие нормы для международных соревнований и учебно-тренировочных сборов установлены Приказом ФМБА РФ N 237*(1).

На основании сводной заявки формируется техническое задание для проведения торгов на размещение государственного заказа на поставку медикаментов, БАД и ИМН. Торги проводятся в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в пределах средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели.

По результатам торгов заключаются государственные контракты на поставки медикаментов, БАД и ИМН. После централизованной закупки осуществляется их передача непосредственно получателям - сборным командам. Например, в силу п. 6 Порядка N 2 ФМБА передает медицинскому работнику, осуществляющему медико-биологическое обеспечение сборной, запрашиваемые лекарственные препараты, биологически активные добавки, изделия медицинского назначения.

Как приобрести БАД самостоятельно?

Стоит отметить, что медицинское обеспечение спортсменов может осуществляться в учреждении спорта. В таком случае медикаменты, БАД и ИМН приобретаются самостоятельно. Контракт на их поставку заключается на основании Федерального закона N 44-ФЗ, если поставка оплачивается из бюджетных средств, и сообразно Федеральному закону N 223-ФЗ*(2), если необходимые товары приобретаются за счет средств, полученных от платных услуг (при условии, что учреждение спорта является бюджетным или автономным).

Чтобы бюджетные (автономные) учреждения спорта могли воспользоваться Федеральным законом N 223-Ф3, им нужно:

- разработать положение о закупках в соответствии с ч. 3 ст. 2 этого закона;

- опубликовать до начала года данное положение на официальном сайте РФ, на котором приводится информация о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг.

При таком раскладе в отношении осуществления закупок за счет средств, полученных от платных услуг, бюджетное (автономное) учреждение будет руководствоваться названным положением. Решение об осуществлении закупок на основании разработанного и размещенного на официальном сайте положения нельзя изменить в текущем году.

Как отразить списание БАД в учете?

Как уже было отмечено выше, пищевые добавки и БАД отнесены Федеральным законом N 29-ФЗ к пищевым продуктам. Исходя из данных положений и норм Инструкции N 157н*(3) пищевые добавки и БАД следует учитывать на счете 105 02 "Продукты питания". Ввиду того, что названные нефинансовые активы являются специфическим предметом учета, для их обособления (выделения) целесообразно предусмотреть в указанном счете дополнительный аналитический код. Этот вопрос должен быть решен в учетной политике учреждения по согласованию с учредителем.

Бухгалтерский учет операций, связанных с движением медикаментов и БАД, осуществляется в соответствии с инструкциями N 162н *(4), 174н *(5), 183н *(6). По дебету счетов 105 31, 105 32 отражается поступление медикаментов и БАД, по кредиту - их выбытие.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение объектов материальных запасов (медикаментов, БАД и т.д.) отражаются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Списание лекарственных препаратов и БАД осуществляется согласно акту о списании материальных запасов (ф. 0504230). Данная форма утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н. В силу разъяснений, приведенных в этом приказе, акт (ф. 0504230) применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухгалтерского учета материальных запасов.

Если расходование материальных запасов производится на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, указанные документы прилагаются к акту (ф. 0504230). Он составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и вводится в действие руководителем учреждения.

В бухгалтерском учете операции по списанию БАД отражаются записью:

- дебет счетов 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", 0 109 60 272 "Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

- кредит счета 0 105 32 440 "Уменьшение стоимости продуктов питания - иного движимого имущества учреждения".

Далее необходимо отметить, что БАД можно списывать с учета и по иным основаниям: например, в случае повреждения целостности упаковки или истечения срока годности. В этой ситуации списание БАД производится тоже на основании акта (ф. 0504230), но по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Пример

В ходе инвентаризации в бюджетном учреждении спорта были обнаружены БАД с поврежденной упаковкой и истекшим сроком годности на сумму 6 743 руб. На основании акта (ф. 0504230) они были списаны с учета.

В бухгалтерском учете операции по списанию БАД будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны БАД с поврежденной упаковкой и истекшим сроком годности	0 401 10 172	0 105 31 440	6 743

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Приобретение БАД может осуществляться посредством централизованных закупок либо при самостоятельном заключении учреждением спорта контрактов с учетом положений федеральных законов N 44-ФЗ и 223-ФЗ.

2. БАД в соответствии с Федеральным законом N 29-ФЗ отнесены к пищевым продуктам, следовательно, их учет осуществляется на счете 105 02 "Продукты питания". Ввиду того, что данные нефинансовые активы являются специфическим предметом учета, для их обособления (выделения) целесообразно предусмотреть в названном счете дополнительный аналитический код. Этот вопрос должен быть решен в учетной политике учреждения по согласованию с учредителем.

3. Бухгалтерский учет операций, связанных с движением БАД, осуществляется на основании инструкций N 162н, 174н и 183н. По дебету счета 105 32 отражается поступление БАД, по кредиту - их выбытие.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ ФМБА РФ от 27.04.2010 N 237 "Об утверждении норм расходов на обеспечение спортсменов сборных команд Российской Федерации и их ближайшего резерва медикаментами, биологически активными добавками и изделиями медицинского назначения".

*(2) Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-Ф3 "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.