Готовимся к сдаче отчетности в ФСС (Е. Соболева, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Готовимся к сдаче отчетности в ФСС

Е. Соболева,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 39-48.

Вот и подходит пора сдачи готовой отчетности, в том числе во внебюджетные фонды, в частности в Фонд социального страхования. В статье напомним нюансы, на которые необходимо обратить внимание при заполнении отчета по форме 4-ФСС, поскольку в 2015 году данная форма претерпела изменения.

Вначале напомним, что согласно п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ*(1) плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в территориальный орган ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов:

- на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, отчетность за 2015 год необходимо подать:

- на бумажном носителе не позднее 20.01.2016;

- в форме электронного документа не позднее 25.01.2016.

Данный отчет должен быть представлен по форме 4-ФСС в соответствии с Порядком заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, утвержденным Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (далее - Порядок N 59).

Кто должен представить отчет по форме 4-ФСС за 2015 год?

Данный отчет обязаны подать плательщики страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров. Согласно ст. 5 Закона N 212-ФЗ к таким плательщикам относятся:

- все учреждения;

- обособленные подразделения учреждений, если они имеют отдельный баланс, лицевой (расчетный) счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Причем эти подразделения должны находиться на территории РФ. Если подразделение находится за рубежом, расчет представляет головное учреждение по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15).

Каким способом необходимо представить отчет?

В силу ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представить отчетность в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по установленным форматам в следующих случаях:

- если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек;

- если у вновь созданного учреждения (в том числе при реорганизации) численность физических лиц, получающих выплаты и иные вознаграждения, составляет более 25 человек.

Обратите внимание! С 01.01.2016 при расчете среднесписочной численности работников необходимо применять Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденные Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498.

Когда среднесписочная численность либо (для вновь созданных учреждений) численность таких лиц не превышает названное значение, для представления отчетности можно выбрать один из следующих способов (ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

а) на бумажном носителе:

- лично или через представителя непосредственно в отделение ФСС (ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). При этом необходимо помнить, что если документы в территориальный орган ФСС подает уполномоченный представитель страхователя, он должен предъявить доверенность (ст. 5.1);

- по почте заказным письмом с описью вложения;

б) в форме электронного документа в соответствии с требованиями ч. 10.

Каковы требования к заполнению отчета?

Обращаем внимание, что в форму 4-ФСС, которую начали применять с 01.01.2015, включены новые таблицы, а некоторые были убраны, поскольку потеряли актуальность. Как и ранее, обязательными для предоставления всеми плательщиками страховых взносов (страхователями) являются титульный лист, таблицы 1, 3, 6, 7, 10.

В случае отсутствия показателей для заполнения таблицы 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9 не заполняются и не предоставляются.

При этом общие требования остались прежними:

- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой, в строке и соответствующей графе ставится прочерк;

- для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с пометкой о дате исправления;

- все исправления заверяются печатью (при ее наличии) плательщика страховых взносов (страхователя, правопреемника) либо его представителя;

- не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Нюансы заполнения титульного листа. Здесь особо отметим поле "Численность работников". Согласно п. 5.14 Порядка N 59 в это поле необходимо вписать численность застрахованных лиц, которая определяется как сумма среднесписочной численности работников, рассчитанной в соответствии с утвержденными уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти формами федерального статистического наблюдения и указаниями по их заполнению (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации"), и численности женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, на отчетную дату. Обращаем ваше внимание, что ранее, при заполнении отчета за 2014 год, названные категории сотрудников не учитывались при подсчете количества работников, так как данное поле заполнялось на основании среднесписочной численности, которая рассчитывалась в порядке, установленном Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

Нюансы заполнения таблицы 1. При заполнении этой таблицы следует правильно отразить излишне уплаченные суммы страховых взносов, а именно:

- по строке 7 необходимо показать суммы, перечисленные территориальным органом фонда на банковский счет плательщика страховых взносов (страхователя) в качестве возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию, а также зачет, произведенный в соответствии с ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ (п. 7.8 Порядка N 59);

- по строке 11 указывается сумма задолженности за территориальным органом фонда, образовавшейся за счет излишне уплаченных плательщиком страховых взносов (страхователем) сумм страховых взносов на конец отчетного периода (п. 7.10 Порядка N 59);

- по строке 14 фиксируется сумма задолженности за территориальным органом фонда, образовавшейся за счет излишне уплаченных плательщиком страховых взносов (страхователем) сумм страховых взносов на начало расчетного периода (п. 7.11 Порядка N 59).

Нюансы заполнения таблицы 2. При заполнении этой таблицы обращаем внимание на следующее:

1. По строкам 1 и 2 необходимо отразить расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, включая пособия, выплаченные в пользу работающих застрахованных лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС (п. 9.3 Порядка N 59).

К сведению. С 01.01.2015 согласно ст. 2 Закона N 255-ФЗ*(2) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), работающие по трудовым договорам. Причем социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся из государств - членов ЕАЭС и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). В связи с этим работодатель с выплат иностранным работникам из государств - членов ЕАЭС, временно пребывающим в России, должен платить взносы по тарифу 2,9% - тому же, что и с выплат работникам-россиянам.

2. По строке 3 отражаются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов) (п. 9.4 Порядка N 59).

3. По строке 4 - те же самые расходы, что и по строке 3, только в отношении внешних совместителей (п. 9.4 Порядка N 59).

Обратите внимание! С 01.01.2015 согласно ст. 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в России (за исключением высококвалифицированных специалистов), работающие по трудовым договорам. При этом в силу ч. 3 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), применяется тариф страховых взносов в ФСС 1,8%.

4. По строке 12 необходимо указать расходы на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, произведенные плательщиком страховых взносов (страхователем) (п. 9.9 Порядка N 59).

5. По строке 13 отражаются расходы на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (п. 9.10 Порядка N 59).

К сведению. Пунктом 17 Закона N 213-ФЗ*(3) определено, что финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС.

6. По строке 16 необходимо справочно отразить сумму начисленных и невыплаченных пособий, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты (п. 9.13 Порядка N 59). Соответственно, в этой строке нужно указать суммы пособий, которые организация начислила, но не успела выплатить, так как ближайший день заработной платы на дату отчета еще не наступил.

Обратите внимание! Появление строки 16 связано с тем, что согласно ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ страхователь должен рассчитать и назначить пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение десяти календарных дней со дня обращения застрахованного лица за их получением с необходимыми документами. Выплату пособий надлежит осуществить в ближайший после их назначения день, определенный для выплаты заработной платы. При этом в силу ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся сотруднику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией).

Нюансы заполнения таблицы 3. При заполнении этой таблицы следует обратить внимание на следующее:

1. По строкам 1 и 2 необходимо указывать суммы выплат с учетом временно пребывающих иностранцев из стран - членов ЕАЭС (п. 10.1 и 10.2 Порядка N 59).

2. По строке 3 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, устанавливаемую ежегодно Правительством РФ.

К сведению. Согласно Постановлению Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г." предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, предусмотренная ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 тыс. руб. нарастающим итогом с 01.01.2015.

3. По строке 8 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС.

Нюансы заполнения таблицы 3.1. Обращаем ваше внимание, что это новая таблица. В ней необходимо указать сведения о работниках-иностранцах, временно пребывающих в России, не из стран - членов ЕАЭС (п. 11 Порядка N 59).

Нюансы заполнения таблицы 4. Заполняется организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (п. 12 Порядка N 59).

Нюансы заполнения таблицы 4.1. Заполняется организациями, применяющими УСНО, а также совмещающими применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСНО. Основной вид экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности таких организаций должен быть назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (п. 14 Порядка N 59).

Нюансы заполнения таблицы 4.2. Заполняется плательщиками страховых взносов (страхователями) - некоммерческими организациями (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) (п. 16 Порядка N 59).

Нюансы заполнения таблицы 4.3. Заполняется плательщиками страховых взносов (страхователями) - индивидуальными предпринимателями на патентной системе налогообложения, применяющими тариф страховых взносов, установленный ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Нюансы заполнения таблицы 5. В ней отражаются все выплаты, произведенные за счет средств федерального бюджета.

Нюансы заполнения таблицы 6. В этой таблице указывается база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно:

1. По строке 1 отражаются нарастающим итогом выплаты в пользу работников (п. 24.1 Порядка N 59).

2. По строке 1 графы 3 указывается общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы, в том числе в графе 4 - сумма выплат в пользу работающих инвалидов (п. 24.2 Порядка N 59).

3. В графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ*(4).

К сведению. Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если на основании гражданско-правового договора страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 названного закона (п. 2 ст. 20.1). Таким образом, для страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предельная величина базы не установлена.

Нюансы заполнения таблицы 7. При заполнении данной таблицы следует обратить внимание на отражение сумм излишне уплаченных страховых взносов, а именно:

- по строке 7 необходимо показать суммы, перечисленные территориальным органом фонда на банковский счет плательщика страховых взносов (страхователя) в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию, а также зачет, осуществленный в соответствии с ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ (п. 26.7 Порядка N 59);

- по строке 11 указывается сумма задолженности за территориальным органом фонда, образовавшейся за счет излишне уплаченных плательщиком страховых взносов (страхователем) сумм страховых взносов на конец отчетного периода (п. 26.9 Порядка N 59);

- по строке 14 отражается сумма задолженности за территориальным органом фонда, образовавшейся за счет излишне уплаченных плательщиком страховых взносов (страхователем) сумм страховых взносов на начало расчетного периода (п. 26.10 Порядка N 59).

Нюансы заполнения таблицы 8. Здесь необходимо правильно заполнить строку 11, в которой нужно справочно отразить начисленные, но невыплаченные пособия, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты (п. 27.4 Порядка N 59). Это значит, что следует указать суммы пособий, которые организация начислила, но не успела выплатить, так как ближайший день заработной платы на дату отчета еще не наступил.

Что касается порядка заполнения таблиц 9 и 10, никаких особых изменений по сравнению с прошлым годом он не претерпел.

* * *

В заключение отметим, что в 2016 году нас снова ждут изменения, поскольку в настоящее время рассматривается проект приказа ФСС (http://regulation.gov.ru/projects#npa=41565), которым будет введена новая форма отчетности. Ее предполагается применять начиная с отчетности за I квартал 2016 года.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(4) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".