Ознакомимся с отчетной формой 6-НДФЛ (М. Зарипова, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Ознакомимся с отчетной формой 6-НДФЛ

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 49-56.

Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма 6-НДФЛ, порядок ее заполнения и представления. О том, что представляет собой новая отчетная форма и на какие нюансы следует обратить внимание при ее заполнении, расскажем в статье.

С 01.01.2016 в силу п. 2 ст. 230 НК РФ организации - налоговые агенты обязаны будут представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев. Расчет направляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, идущего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).

Таким образом, новую отчетную форму по НДФЛ необходимо представлять:

- за I квартал 2016 года - не позднее 03.05.2016, поскольку 30.04.2016 - выходной день, а праздник 1 мая (воскресенье) переносится на 02.05.2016;

- за полугодие 2016 года - не позднее 01.08.2016, потому что 31.07.2016 выпадает на выходной день;

- за девять месяцев 2016 года - не позднее 31.10.2016. Обращаем ваше внимание, что форма 2-НДФЛ не отменена, ее, как и ранее, организации - налоговые агенты должны представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по каждому физическому лицу.

Состав отчетной формы

Как уже было отмечено выше, форма отчетности по НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/450@ (приложение 1). Форма расчета 6-НДФЛ состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Обобщенные показатели" (далее - раздел 1);

- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" (далее - раздел 2).

Форма 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Общие требования к заполнению

Отметим, что общие требования к заполнению формы 6-НДФЛ не отличаются от требований к формам других деклараций, которые утверждены ФНС. Согласно п. 1.3 Порядка при заполнении формы расчета не допускаются:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать на бумажном носителе;

- скрепление листов отчетной формы, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю формы расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Далее хотелось бы обратить внимание на п. 1.8 и 1.9 Порядка. В форме 6-НДФЛ обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям проставляется "0".

Если для какого-либо показателя не требуется заполнение всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, в верхней части каждой страницы формы расчета указывается ИНН налогового агента. При указании десятизначного ИНН организации в поле из 12 знакомест оно заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, а в последних двух знакоместах ставится прочерк: "ИНН 5024002119--".

Дробные числовые показатели прописываются аналогично целым числовым показателям. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, сумма начисленного дохода заполняется по формату 15 знакомест для целой части и 2 знакоместа для дробной части, следовательно, сумма дохода в размере 1234356,5 руб. указывается как "1234356-------.50".

Когда отчетная форма 6-НДФЛ подготавливается с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New с высотой 16-18 пунктов (п. 1.12 Порядка).

Заполнение титульного листа

Пример заполнения титульного листа отчетной формы приведен в п. 2.1-2.3 Порядка. Каких-то сложностей в заполнении "титульника" нет, поэтому выделим только некоторые особенности.

В соответствии с п. 2.2 Порядка в поле (строке) "Период представления (код)" проставляются значения, приведенные в приложении 1 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/450@. Так, в отчете за I квартал следует указать значение "21", за полугодие - "31", за девять месяцев - "33", за год - "34". Особые коды прописываются за те же периоды при реорганизации (ликвидации) учреждения: соответственно "51", "52", "53" и "90".

В поле (строке) "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа, в который представляется расчет по форме 6-НДФЛ. Например, учреждение зарегистрировано в Советском районе, г. Нижний Новгород, следовательно, в данном поле будет указано "5262", где 52 - код региона, 62 - код налогового органа (ИФНС по Советскому району, г. Нижний Новгород).

В поле (строке) "По месту нахождения (учета) (код)" проставляется код места представления формы 6-НДФЛ налоговым агентом согласно приложению 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/450@. Так, государственные (муниципальные) учреждения в данном поле указывают код "212" - по месту российской организации, либо, если расчет представляется по месту обособленного подразделения, - код "220". При сдаче отчета по месту учета российской организации в качестве крупнейшего налогоплательщика прописывается код 213.

В поле (строке) "Налоговый агент" указывается сокращенное наименование (в случае его отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название) располагается в начале строки. Например, "Школа N 241".

По строке "Код по ОКТМО" заполняется код по ОКТМО муниципального образования. Отметим, что организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение. Коды по ОКТМО содержатся в ОК 033-2013 (ОКТМО) "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований", утвержденном Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Заполнение раздела 1

В разделе 1 отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке. Напомним, что ставки налога установлены ст. 224 НК РФ. В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка определена в размере 30% (п. 3 ст. 224). Доходы резидента РФ, полученные по трудовому договору, облагаются налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224).

Таким образом, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060-090, заполняется отдельно для каждой из ставок налога (п. 3.2 Порядка).

Рассмотрим подробнее правила заполнения отдельных строк.

По строке 060 указывается количество физических лиц, получивших доход. Эта строка заполняется на основании данных, имеющихся в учреждении, в целом по организации. Если в течение налогового периода один человек увольнялся, а потом снова был принят, он считается за единицу.

Что касается фиксированных авансовых платежей, значение которых вносится в строку 050, в таком случае речь идет о платежах, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ. Они уплачиваются за период действия патента, который выдается иностранным гражданам, трудящимся по найму в Российской Федерации (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

По строке 090 указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Заполнение раздела 2

В разделе 2 отражаются даты и суммы фактически полученных физическими лицами доходов, а также сведения по удержанному и перечисленному налогу в целом по учреждению.

По строке 100 указывается дата фактического получения доходов. Напомним, что с 01.01.2016 в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

- передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);

- приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды);

- зачета встречных однородных требований;

- списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

- последний в месяце, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- последний в каждом месяце в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (при возникновении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств).

Обратите внимание! При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, по доходам, полученным в виде оплаты труда за исполнение служебных обязанностей, по строке 100 формы 6-НДФЛ учреждения укажут следующие даты: 31.01.2016, 29.02.2016, 31.03.2016.

Соответственно, по строке 130 будет отражена обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога), приходящаяся на дату, которая приведена по строке 100.

По строке 110 прописывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Напомним, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, по налогу, удержанному с заработной платы, по строке 110 формы 6-НДФЛ учреждения укажут даты выдачи из кассы учреждения сумм зарплаты либо даты ее перечисления на банковские карты работников. Соответственно, по строке 140 будет отражена сумма удержанного НДФЛ, приходящегося на дату, внесенную в строку 110.

В строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. При этом надо учитывать, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции, действующей с 01.01.2016, в общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Лишь при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

К сведению. Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 Порядка).

Пример

Учреждение физической культуры и спорта имеет штатную численность работников 30 человек. Сумма начисленного дохода по ставке 13% составила:

Рассмотрим порядок заполнения разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ на примере.

Месяц 2016	Сумма дохода, руб.	Стандартный налоговый вычет, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
Январь	583 600	14 000	74 048
Февраль	420 800	14 000	52 884
Март	495 300	14 000	62 569
Итого	1 499 700	42 000	189 501

Заработная плата перечислена на банковские счета 10.02.2016, 10.03.2016, 08.04.2016 (поскольку 10.04.2016 приходится на воскресенье, выплата зарплаты в соответствии со ст. 136 ТК РФ осуществляется раньше). Как будет заполнена форма 6-НДФЛ, см. на стр. 56.

/-\             /-\        /-----------------------\

| |  штрихкод   | |    ИНН |Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|-|-|

\-/  1520 1027  \-/        \-----------------------/

                           /-----------------\       /-----\

                       КПП |Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|  Стр. |0|0|2|

                           \-----------------/       \-----/

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 |1|4|9|9|7|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     025 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 |4|2|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     040 |1|8|9|5|0|1|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного авансового платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 |0| | | | | | | | | | | | | | |           050 |0| | | | | | | | | | | | | | |

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 |3|0|-|-|-|-|-|                           070 |1|8|9|5|0|1|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 |0| | | | | | | | | | | | | | |           090 |0| | | | | | | | | | | | | | |

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|1| |2|0|1|6|                     130 |5|8|3|6|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|0| |0|2| |2|0|1|6|                     140 |7|4|0|4|8|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |2|8| |0|2| |2|0|1|6|                     130 |4|2|0|8|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|0| |0|3| |2|0|1|6|                     140 |5|2|8|8|0|4|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|3| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|3| |2|0|1|6|                     130 |4|9|5|3|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|8| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |6|2|5|6|0|9|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

/-\  Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:        /-\

| |                                                                                      | |

\-/                         (подпись)       03.05.2016      (дата)                       \-/

          ------------------           ---------------------

* * *

В заключение отметим, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ отчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Но при количестве физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек можно представлять отчет на бумажном носителе.

Напомним, что датой представления отчета считается (п. 5.3 Порядка):

- дата его фактического направления (при передаче лично или через представителя налогового агента) в налоговый орган;

- дата его отправки почтой с описью вложения (при использовании почтовой пересылки);

- дата его отправки, зафиксированная в подтверждении, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

В пункте 5.3 Порядка уточняется, что на бумажном носителе отчет представляется только в виде установленной машиноориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере.