Факт продажи алкоголя скрыть не удалось (С.В. Тяпухин, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Факт продажи алкоголя скрыть не удалось

С.В. Тяпухин,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 52-54.

Факт скрытой реализации доказать в суде сложно (см., например, постановления АС ПО от 08.07.2015 по делу N А12-32821/2014, от 09.10.2014 по делу N А06-8393/2013 *(1)). Но иногда налоговикам это удается. С алкогольной продукцией все гораздо проще, поскольку ее производство и оборот дополнительно контролируются уполномоченными органами. О таком случае - в данной статье.

История одного дела

Постановление АС МО от 02.04.2015 по делу N А40-144876/13. Согласно данным декларации об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции организация-производитель I реализовала за проверяемый период более 2 млн. л водки нескольким контрагентам, в том числе компании II - 324 тыс. л водки.

/----------------------------\                /-------------------------\

|  Производитель I всего за  |324 тыс. л водки| Компания II (посредник) |

| отчетный период реализовал |---------------|закупила у производителя |

|покупателям 2 млн. л водки, |                |          водку          |

|  в том числе компании II   |                |                         |

\----------------------------/                \-------------------------/

При этом в соответствии с данными деклараций об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции компания-посредник II закупала водку и ликероводочные изделия только у вышеназванного производителя. Приобретенная этой организацией алкогольная продукция в дальнейшем реализовывалась оптовому продавцу III в объеме 231 тыс. л (подтверждается первичными документами и данными деклараций).

Согласно данным декларации об объеме поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции оптовый продавец закупал водку завода-изготовителя I у посредника II и еще у 17 фирм, отвечающих признакам фирм однодневок (в их штате числилось по одному человеку, бухгалтерская и налоговая отчетности не представлялись, у названных организаций отсутствовали лицензии на осуществление закупки, хранение и поставку алкогольной продукции).

/-----------------------\                 /--------------------------------\

|                       |                 |  Оптовый продавец III закупал  |

|Посредник II реализовал|                 |    алкоголь, произведенный     |

|водку оптовому продавцу|231 тыс. л водки | организацией I, у компании II  |

|          III          |----------------|    (231 тыс. л) и еще у 17     |

|                       |                 |    поставщиков-посредников     |

\-----------------------/                 \--------------------------------/

На основании имеющихся доказательств суд сделал вывод, что фактически в проверяемый период организация-производитель реализовывала собственную алкогольную продукцию оптовому продавцу через посредника (компанию II). А оптовый продавец закупал алкоголь, произведенный организацией I, только у компании II.

С целью установления последующей реализации алкоголя оптовым продавцом налоговым органом проведены контрольные мероприятия в отношении конечных покупателей. Так, названная организация за проверяемый период реализовывала алкогольную продукцию, произведенную организацией I, 62 контрагентам (торговый сетям), всего более 9 млн. л.

/------------------------------------\                /-----------------\

|Оптовый продавец за отчетный период |                |                 |

|  реализовал водку, произведенную   | 9 млн. л водки |  Торговые сети  |

|организацией I, в адрес 62 торговых |---------------|                 |

|               сетей                |                |                 |

\------------------------------------/                \-----------------/

Налоговой инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий производителя (организации I), посредника (компании II) и оптового продавца (III), направленных на получение производителем необоснованной налоговой выгоды путем неотражения в бухгалтерской и налоговой отчетностях реальных объемов произведенной и реализованной алкогольной продукции (скрытая реализация).

По мнению налоговиков и арбитров, алкогольная продукция фактически реализовывалась самим производителем в адрес конечных покупателей, а оптовый продавец (III) выступал формальным звеном с целью создания схемы ухода от налогообложения (по подсчетам проверяющих объем незадекларированного алкоголя - более 8 млн. л).

В итоге организации-производителю начислена недоимка по налогу на прибыль в размере более 1 млрд. руб. за продажу неучтенной алкогольной продукции.

* * *

Суд установил факт занижения организацией-производителем объемов отгруженной алкогольной продукции путем реализации неучтенной алкогольной продукции через подконтрольную обществу организацию, не осуществляющую реальной финансово-хозяйственной деятельности, не исполняющую свои налоговые обязательства, не имеющую штата сотрудников, основных средств.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 12.02.2015 N 306-КГ14-8133 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.