Учетная политика по налогу на прибыль - 2016 (Ю.А. Белецкая, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г.)

Учетная политика по налогу на прибыль - 2016

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г., с. 10-26.

Исходя из положений ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Определение учетной политики для целей налогообложения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ, в котором говорится, что это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иными словами, в учетной политике нужно раскрыть позиции организации по тем нормам, которые оставляют право выбора за ней, а в случае противоречий и неясностей в налоговом законодательстве - выработать свой способ определения доходов и расходов, тщательно обосновывая свой выбор и применяя термины и понятия, заимствованные из других отраслей права.

С 2016 года некоторые нормы гл. 25 НК РФ будут действовать в новой редакции. А это значит, что плательщикам налога на прибыль следует пересмотреть действующую учетную политику. Представляем вашему вниманию некий шаблон ее положений с небольшими комментариями в каждом разделе. Разумеется, поправки законодательства нами учтены.

Порядок уплаты налога

Авансовые платежи

По общему правилу подлежащие внесению в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются (п. 2 ст. 286 НК РФ):

вариант 1: ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;

вариант 2: ежемесячно в течение каждого квартала в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.

Отдельные категории налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ*(1) вносят в бюджет авансовые платежи только по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев (то есть без уплаты ежемесячных авансовых платежей). Сюда же относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал*(2).

Уплата налога при наличии обособленных подразделений

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли, порядок исчисления которой регламентирован той же нормой.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ для расчета сумм налога на прибыль в региональные бюджеты применяется показатель:

вариант 1: расходы на оплату труда;

вариант 2: среднесписочная численность работников.

Организациям с обособленными подразделениями, применяющим нелинейный метод начисления амортизации, необходимо сделать следующий выбор.

При распределении налога на прибыль между головной организацией и ее обособленными подразделениями показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается:

вариант 1: по данным бухгалтерского учета;

вариант 2: по данным налогового учета.

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений, должны установить порядок уплаты налога и авансовых платежей, приходящихся на эти подразделения.

При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ:

вариант 1: прибыль распределяется по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет субъекта РФ;

вариант 2: определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них (указывается его наименование)*(3).

Метод определения доходов и расходов

Организации*(4), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, вправе выбрать метод признания доходов и расходов.

Доходы и расходы определяются:

вариант 1: по методу начисления в порядке, установленном ст. 271 и 272 НК РФ;

вариант 2: по кассовому методу в порядке, предусмотренном ст. 273 НК РФ.

Остальные организации применяют только метод начисления.

Признание доходов и расходов

Доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными являются доходы, не указанные в ст. 249. К ним относятся в том числе доходы, поименованные:

- в п. 4 ст. 250 НК РФ - от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249;

- в п. 5 ст. 250 НК РФ - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, закрепленном в ст. 249.

При этом в Налоговом кодексе не содержится критериев (условий) признания указанных доходов внереализационными либо доходами от реализации. Их налогоплательщик устанавливает самостоятельно.

При выборе вида обозначенных доходов организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.

Доходы и расходы от предоставления за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считаются:

вариант 1: доходами и расходами, связанными с производством и реализацией;

вариант 2: внереализационными доходами и расходами.

Доходы и расходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) считаются:

вариант 1: доходами и расходами, связанными с производством и реализацией;

вариант 2: внереализационными доходами и расходами.

Выполнение работ с длительным технологическим циклом

При выполнении работ (оказании услуг) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), в учетной политике должен быть закреплен метод распределения выручки (дохода) (абз. 2 п. 2 ст. 271, абз. 8 ст. 316 НК РФ).

При выполнении работ (оказании услуг) с длительным технологическим циклом выручка (доход) признается:

вариант 1: равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора;

вариант 2: пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой;

вариант 3: иным обоснованным способом (указать).

Амортизируемое имущество

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью:

- более 40 000 руб. - по объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2016;

- более 100 000 руб. - по объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.

Основные средства

Метод начисления амортизации. Выбор метода начисления амортизации по основным средствам (линейный или нелинейный) осуществляется в соответствии с п. 1, 3 ст. 259 НК РФ. Менять нелинейный метод на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация по основным средствам начисляется:

вариант 1: линейным методом по всем объектам основных средств;

вариант 2: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10-ю амортизационные группы, - линейным методом, по остальным объектам ОС - нелинейным.

Амортизационная премия. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10% (30%) затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует это право, объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капитальным вложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация):

вариант 1: не применяется;

вариант 2: применяется.

Если организация выберет второй вариант, то в учетной политике необходимо указать размер амортизационной премии. Ее максимальная величина составляет:

- 10% - по ОС, относящимся к 1-й, 2-й амортизационным группам (срок использования - от года до трех лет включительно) и к 8-10-й амортизационным группам (срок использования - свыше 20 лет);

- 30% - по ОС, относящимся к 3-7-й амортизационным группам (срок использования - свыше трех лет до 20 лет включительно).

Амортизационная премия применяется в следующем размере:

вариант 1: для основных средств, включенных в 1-ю, 2-ю, 8-10-ю амортизационные группы, - 10%, для основных средств, отнесенных к 3-7-й группам, - 30%;

вариант 2: в размере, определенном самостоятельно для каждой группы ОС (указать с учетом предельного размера);

вариант 3: в размере (от 0 до 30%), устанавливаемом приказом руководителя индивидуально по каждому приобретенному (реконструированному, модернизированному) основному средству.

Повышающие (понижающие) коэффициенты к основной норме амортизации. Согласно п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

- по амортизируемым ОС, принятым на учет до 01.01.2014 и используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При нелинейном методе начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам, отнесенным к 1-3-й амортизационным группам;

- по собственным ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

- по собственным ОС организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной ОЭЗ либо участника свободной экономической зоны;

- по ОС, относящимся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600) или высокий класс энергетической эффективности.

Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в отношении основных средств, перечисленных в п. 1 ст. 259.3 НК РФ:

вариант 1: не применяются;

вариант 2: применяются в размере ____ (указать конкретный размер коэффициента в пределах максимального значения - не выше 2).

Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

- в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные ОС должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффициент не применяется к ОС, включенным в 1-3-ю амортизационные группы;

- в отношении амортизируемых ОС, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

- в отношении амортизируемых ОС, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в отношении основных средств, перечисленных в п. 2 ст. 259.3 НК РФ:

вариант 1: не применяются;

вариант 2: применяются в размере ____ (указать конкретный размер коэффициента в пределах максимального значения - не выше 3).

Имейте в виду, что одновременное применение к основной норме амортизации более одного повышающего коэффициента не допускается.

Пунктом 4 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено право организации по решению ее руководителя начислять амортизацию по нормам ниже установленных гл. 25. При реализации имущества, амортизируемого подобным способом, его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. То есть перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной (против общеустановленных норм) амортизации не производится.

При начислении амортизации пониженные нормы амортизации:

вариант 1: не применяются;

вариант 2: применяются в отношении основных средств (указать конкретные объекты ОС или группу ОС). Пониженная норма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации, рассчитанной в общеустановленном порядке, на специальный понижающий коэффициент (указать размер коэффициента, который должен быть меньше 1).

Расходы на ремонт ОС. Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения затрат на ремонт основных средств в расходы налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт ОС в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств:

вариант 1: включаются в прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были проведены работы;

вариант 2: списываются за счет созданного резерва на ремонт ОС.

Капитальные вложения в ОС, полученные по договору безвозмездного пользования или аренды

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ невозмещаемые капвложения в арендованные объекты ОС или основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизируются в течение срока действия договора исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования (СПИ), определяемого для самих объектов ОС или для капвложений в указанные объекты.

Например, организация-арендатор произвела с согласия арендодателя неотделимые улучшения (установила систему охранно-пожарной сигнализации), стоимость которых не подлежит возмещению арендодателем. Начисление амортизации по данной системе будет производиться в течение срока действия договора аренды исходя из СПИ самой системы либо СПИ здания.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого:

вариант 1: для арендованных объектов основных средств;

вариант 2: для капитальных вложений в арендованные объекты ОС.

Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается последней, амортизируются в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого:

вариант 1: для полученных объектов основных средств;

вариант 2: для капитальных вложений в полученные объекты ОС.

Нематериальные активы

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 258 НК РФ, определение СПИ объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить СПИ, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять СПИ по нематериальным активам, указанным в пп. 1-3, 5-7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом установлен минимально возможный срок полезного использования данных НМА - два года.

Таким образом, право самостоятельно устанавливать срок полезного использования не распространяется на исключительные права на товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование. По этим видам НМА срок полезного использования определяется исходя из того срока, на который получены соответствующие права.

Устанавливается срок полезного использования:

- исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель _____________ (указать срок);

- исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных _____________ (указать срок);

- исключительного права автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем _____________ (указать срок);

- исключительного права патентообладателя на селекционные достижения _____________ (указать срок);

- владения "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта _____________ (указать срок);

- исключительного права на аудиовизуальные произведения _____________ (указать срок).

Результаты НИОКР

Если по окончании НИОКР налогоплательщик получил исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, он в силу п. 9 ст. 262 НК РФ вправе выбрать способ признания произведенных расходов.

Если в ходе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, расходы на их создание:

вариант 1: формируют первоначальную стоимость нематериального актива;

вариант 2: учитываются в течение двух лет в составе прочих расходов.

Лицензия на право пользования недрами

В пункте 1 ст. 325 НК РФ указаны способы признания расходов, связанных с получением лицензии на право пользования недрами. Какой из них выбрать, решает налогоплательщик.

Если организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то понесенные расходы формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается:

вариант 1: в составе нематериальных активов;

вариант 2: в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Материальные расходы

Методы оценки сырья и материалов при списании в производство определены п. 8 ст. 254 НК РФ. Налоговый кодекс позволяет компании самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение ТМЦ, закрепив его в учетной политике. Минфин считает, что организация может совмещать различные методы учета ТМЦ (Письмо от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).

Сырье и материалы при отпуске в производство списываются:

вариант 1: по стоимости каждой единицы;

вариант 2: по средней стоимости;

вариант 3: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания в целях налогообложения расходов на приобретение неамортизируемого имущества, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и т.д.).

В состав материальных расходов стоимость неамортизируемого имущества включается:

вариант 1: единовременно в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию;

вариант 2: равномерно в течение __________ (указать период, который определяется с учетом срока использования имущества или иных экономически обоснованных показателей).

Товары

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на стоимость их приобретения, которая определяется одним из методов оценки, установленных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Товары при продаже и ином выбытии списываются:

вариант 1: по стоимости каждой единицы;

вариант 2: по средней стоимости;

вариант 3: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

В пункте 1 ст. 268 НК РФ закреплено, что при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при продаже покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Покупная стоимость товаров определяется:

вариант 1: исходя из цены, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);

вариант 2: исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров (необходимо утвердить перечень этих расходов).

Обращаем ваше внимание, что выбранный порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Ценные бумаги

Положения п. 23 ст. 280 НК РФ позволяют налогоплательщику выбрать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме собственных акций) на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг:

вариант 1: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

вариант 2: по стоимости единицы.

Прямые расходы и порядок их распределения

В силу ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет список прямых расходов, исходя из специфики производственной деятельности. Их примерный перечень приведен в п. 1 указанной нормы. То есть налогоплательщик сам решает, пользоваться рекомендованным законодателем перечнем прямых расходов или утвердить свой.

К прямым расходам относятся:

- расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг);

- расходы на оплату труда производственного персонала, страховые взносы, начисленные на суммы оплаты труда;

- суммы начисленной амортизации производственных основных средств.

Организация производит продукцию или выполняет работы. Устанавливается порядок ежемесячного распределения прямых расходов на стоимость НЗП и стоимость готовой продукции (выполненных работ) с учетом соответствия произведенных расходов изготовленной продукции (выполненным работам) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Указанный порядок фиксируется в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ) невозможно, налогоплательщик самостоятельно определяет механизм распределения данных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, производится:

вариант 1: в целом по всему производству продукции;

вариант 2: позаказно;

вариант 3: иным способом (указать).

При использовании варианта 1 (в целом по всему производству продукции) организации необходимо сделать следующий выбор.

Прямые расходы распределяются:

вариант 1: пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

вариант 2: пропорционально материальным расходам;

вариант 3: пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).

При использовании варианта 2 (позаказно) компании нужно определиться со следующим.

При выполнении работ в качестве критерия, в соответствии с которым сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП и стоимость выполненных работ, принимается:

вариант 1: стоимость заказов по договорной стоимости;

вариант 2: стоимость заказов по сметной стоимости;

вариант 3: стоимость, формируемая на основании прямых расходов, непосредственно относящихся к этому заказу.

Организация оказывает услуги. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ она вправе учитывать прямые расходы текущего периода в полном объеме без распределения на остатки НЗП.

При оказании услуг сумма прямых расходов:

вариант 1: в полном объеме относится на уменьшение доходов соответствующего периода без распределения на остатки незавершенного производства (не принятых заказчиками услуг);

вариант 2: распределяется на стоимость НЗП и стоимость оказанных услуг с учетом соответствия произведенных расходов оказанным услугам (например, исходя из данных о прямых расходах, непосредственно относящихся к закрытым и незакрытым заказам).

Резервы

Резерв на ремонт основных средств

Право организации на создание данного резерва закреплено в п. 3 ст. 260 НК РФ.

Резерв на ремонт основных средств:

вариант 1: не создается;

вариант 2: создается. При этом норматив отчислений в резерв составляет ___________ (указать); срок, в течение которого накапливаются средства для финансирования расходов на ремонт, равен ___________ (указать); периодичность проведения ремонта составляет ___________ (указать).

В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ для расчета нормативов отчислений в резерв определяется предельная сумма отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов ОС, частоты замены их элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Право налогоплательщика на формирование этого резерва установлено в ст. 267 НК РФ.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание:

вариант 1: не создается;

вариант 2: создается. При этом максимальный размер отчислений в резерв составляет _________ (указать).

Согласно п. 3, 4 названной нормы максимальный размер резерва определяется как доля фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации гарантийных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период. Если реализация гарантийных товаров осуществляется менее трех лет, в расчет принимается выручка за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Резерв по сомнительным долгам

Право организации на создание данного резерва закреплено в ст. 266 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам:

вариант 1: не создается;

вариант 2: создается.

По окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщик должен провести инвентаризацию резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью израсходованная в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам:

вариант 1: включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован;

вариант 2: переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

Резерв на оплату отпусков

Право налогоплательщика на формирование названного резерва установлено ст. 324.1 НК РФ.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков:

вариант 1: не создается;

вариант 2: создается. Предельная сумма отчислений в резерв составляет ____________ (указать). Ежемесячный процент отчислений в резерв равен ____________ (указать).

Исходя из положений ст. 324.1 НК РФ для расчета этого резерва налогоплательщик предполагает, какова в предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит отношение названной суммы к общей величине предполагаемых расходов на оплату труда (с учетом отпускных). При этом в расчете учитываются и суммы страховых взносов во внебюджетные фонды.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год

На основании п. 6 ст. 324.1 НК РФ отчисления в указанный резерв производятся в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников.

Различие будет в порядке отражения остатка неиспользованных сумм резервов. По мнению Минфина (Письмо от 05.04.2013 N 03-03-06/2/11148), если налогоплательщик продолжает создавать резерв на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год, его остаток может не включаться в состав внереализационных доходов (в отличие от резерва на оплату отпусков). Этот остаток будет учитываться при формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за следующий год. Чиновники рекомендуют установить в учетной политике обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.).

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год:

вариант 1: не создается;

вариант 2: создается. Предельная сумма отчислений в резерв составляет ____________ (указать). Ежемесячный процент отчислений в резерв равен ____________ (указать).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) К ним относятся бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые вообще не уплачивают авансовые платежи), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых или инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

*(2) До 1 января 2016 года этот лимит соответствовал 10 млн. руб.

*(3) Об уплате налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение требуется уведомить налоговую инспекцию в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

*(4) Исключение - банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемые контролирующими лицами КИК, налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.