Вопрос: В каком налоговом периоде следует включить в состав расходов на оплату труда: вознаграждение по итогам работы за год, если оно начислено в начале следующего года; премию по итогам работы за месяц, если она начислена в месяце, следующем за отчетным? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г.)

В каком налоговом периоде следует включить в состав расходов на оплату труда:

- вознаграждение по итогам работы за год, если оно начислено в начале следующего года;

- премию по итогам работы за месяц, если она начислена в месяце, следующем за отчетным?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г., с. 73-74.

Расходы на выплату премий и вознаграждений (при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ) учитываются в периоде их начисления.

Обоснование. В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда среди прочих включаются премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующего за отчетным, учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных вознаграждений (при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ). Например, вознаграждение по итогам работы за 2015 год, начисленное в январе 2016 года, будет отражено в расходах для целей налогообложения прибыли в январе 2016 года.

Аналогично учитываются премии по итогам работы за месяц. Если начисление произведено в месяце, следующем за отчетным, премиальные выплаты, при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ, учитываются в месяце начисления, то есть в следующем за месяцем, по итогам которого они начислены.

Подобные разъяснения даны в письмах Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59642, от 10.12.2010 N 03-03-06/4/122.

Отметим, что названная премия в целях применения гл. 25 НК РФ должна быть предусмотрена в коллективном и (или) трудовых договорах.

1 декабря 2015 г.