Вопрос: Организация ошибочно начислила и учла в составе расходов налог на имущество за 2014 год в большей сумме, чем предусмотрено гл. 30 НК РФ. Соответственно, за указанный период была занижена налоговая база по прибыли. Каким образом организация должна скорректировать обязательства по налогу на прибыль? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г.)

Организация ошибочно начислила и учла в составе расходов налог на имущество за 2014 год в большей сумме, чем предусмотрено гл. 30 НК РФ. Соответственно, за указанный период была занижена налоговая база по прибыли. Каким образом организация должна скорректировать обязательства по налогу на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2015 г., с. 75.

Сумма излишне начисленного налога на имущество учитывается в составе внереализационных доходов того налогового периода, в котором подана уточненная декларация по указанному налогу.

Обоснование. Согласно позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, начисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при определении налога на прибыль. Ведь, исполнив обязанность по уплате того или иного налога в соответствии с поданными декларациями, налогоплательщик понес затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога на имущество организаций, соответствующей положениям перечисленных норм НК РФ, не может квалифицироваться как ошибочный.

Таким образом, в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102.

1 декабря 2015 г.