Вопрос: Всегда ли при реализации алкогольной продукции розничный продавец обязан применять ККТ? Освобождает ли его от этой обязанности применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД или работа на патенте? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 1, январь 2016 г.)

Всегда ли при реализации алкогольной продукции розничный продавец обязан применять ККТ? Освобождает ли его от этой обязанности применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД или работа на патенте?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 1, январь 2016 г., с. 65-68.

Обязанность применять ККТ при реализации алкогольной продукции установлена п. 6 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". Можно выделить пять групп розничных продавцов, для которых реализация этой обязанности имеет некоторые различия.

Например, организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) в городских поселениях, выполняют данную обязанность безусловно (см. п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 47). Однако если те же организации реализуют такую же продукцию в сельских поселениях, то они должны применять ККТ, но если иное не установлено федеральным законом. Аналогичным образом поступают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, но в любом населенном пункте.

К сведению. Согласно ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-Ф3 "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" городским поселением считается не только город, но и поселок, а сельское поселение - это один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов (поселков, сел, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и других сельских населенных пунктов).

Иное как раз и установлено Федеральным законом N 54-ФЗ. В соответствии с п. 2.1 ст. 2 данного закона организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСНО, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение ПСНО, могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Розничные продавцы при выполнении определенных требований, которые предъявляются к объектам организации торговли, могут применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Что касается патента, например, в Республике Крым его можно получить для торговли, в частности, алкогольными напитками, включая пиво, согласно пп. 45.1 приложения к Закону Республики Крым от 06.06.2014 N 19-ЗРК "О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым".

В Севастополе, как следует из Закона города Севастополя от 14.08.2014 N 57-ЗС "О патентной системе налогообложения на территории города федерального значения Севастополя", специальный патент на торговлю именно алкогольной продукцией не выдается, но она может осуществляться в рамках патента на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети (п. 45.1 и 46.1 приложения к данному закону).

Получается, организации, перешедшие на уплату ЕНВД, могут торговать любой алкогольной продукцией в сельском поселении, не применяя ККТ. Данные организации, а также предприниматели-"вмененщики" и (или) лица, получившие патент, могут не применять ККТ и в сельских и в городских поселениях, если осуществляют розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи.

Что касается официальной позиции, рассмотренный подход косвенно подтверждается Письмом Минфина России от 10.04.2015 N 03-01-15/20479*(1). Финансисты не делают окончательного вывода ни за, ни против возможности неприменения ККТ в указанных случаях, но приводят ссылки на НК РФ и нормативные акты, из которых можно сделать положительный именно для налогоплательщиков вывод.

Однако в п. 4 Письма ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@ определенно говорится: в случае осуществления наличных денежных расчетов с выдачей по требованию покупателей (клиентов) документов, подтверждающих прием денежных средств и содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, плательщики ЕНВД при розничной продаже алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков) в сельских поселениях вправе не применять ККТ.

Налоговики здесь разъяснили порядок применения абз. 2 п. 6 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ, но, очевидно, их рассуждения также применимы к абз. 3 этого пункта в отношении розничной реализации организациями и индивидуальными предпринимателями пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи.

В данном письме налоговики дали еще одно важное разъяснение, касающееся применения абз. 16 п. 3 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ. Согласно ему организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Этот порядок распространяется и на реализацию алкогольной продукции при любом режиме налогообложения. Налоговики здесь не сделали исключений для каких-либо видов алкогольной продукции.

Вероятно, в Республике Крым есть сельские поселения, которые можно считать труднодоступными или отдаленными, но до сих пор власти региона не приняли никаких нормативных актов, которые закрепили бы это законодательно.

В последнем абзаце ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ говорится о требованиях, которые предъявляются к крестьянским (фермерским) хозяйствам и индивидуальным предпринимателям, признаваемым сельскохозяйственными товаропроизводителями и осуществляющим розничную продажу произведенных ими вина, игристого вина (шампанского) по месту нахождения производства этой продукции.

Им тоже вменяется обязанность применения ККТ - и тоже если иное не установлено федеральным законом. То есть если подобное крестьянское (фермерское) хозяйство находится на уплате ЕНВД или патенте в отношении розничной торговли, оно вправе не применять ККТ и при розничной реализации указанной произведенной им продукции.

Абзацы 1 и 2 п. 6 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ можно понять таким образом: при реализации иной алкогольной продукции крестьянские (фермерские) хозяйства - юридические лица не обязаны применять ККТ и в городских, и в сельских поселениях, положения этих абзацев на них не распространяются. Естественно, предоставленным правом они смогут воспользоваться, только если перешли на спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Ведь иначе им все равно придется применять ККТ при розничной торговле, в том числе алкоголем, но уже на основании Федерального закона N 54-ФЗ.

Есть еще одна группа хозяйствующих субъектов, которые могут заниматься розничной продажей пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи. Это организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания. В пункте 6 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ говорится, что на них не распространяется абз. 3 данной статьи. А в названном абзаце сказано, что при розничной реализации обозначенных видов алкогольной продукции необходимо, в частности, применять ККТ. То есть организации и предприниматели, реализующие в розницу пиво и пивные напитки, сидр, пуаре, медовуху в рамках оказания услуг общественного питания, не обязаны применять ККТ (также если оказывают эти услуги, применяя спецрежим в виде уплаты ЕНВД или перейдя на патент) (см. письма Минфина России от 24.04.2015 N 03-01-15/25753, от 20.04.2015 N 03-01-15/22445).

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 23.04.2015 N ЕД-4-2/7021.