Вопрос: Отсрочить вычет "входного" НДС можно (максимум) на три года начиная с даты принятия на учет приобретения. Можно ли применить данное правило во всех случаях, для которых предусмотрен налоговый вычет? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г.)

Отсрочить вычет "входного" НДС можно (максимум) на три года начиная с даты принятия на учет приобретения. Можно ли применить данное правило во всех случаях, для которых предусмотрен налоговый вычет?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г., с. 69-70.

Нет. Заявить налоговый вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретения можно только в ситуациях, обозначенных в п. 2 ст. 171 НК РФ. Такова прямая норма п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Разъяснения компетентных органов сводятся к тому же.

Обоснование. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В пункте 2 ст. 171 НК РФ сказано, что налоговые вычеты установлены в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, определенных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Иные вычеты ст. 171 НК РФ предусмотрены в отношении:

- сумм налога, уплаченных покупателями - налоговыми агентами, указанными в п. 3 названной нормы;

- сумм уплаченного в бюджет "авансового" НДС в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей покупателю (п. 5);

- сумм "авансового" НДС, исчисленного продавцом (п. 8);

- сумм НДС, предъявленных покупателю при предоплате им предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 12);

- сумм восстановленного акционером (участником) налога, принимаемого к вычету налогоплательщиком, получившим от акционера (участника) имущество, нематериальные активы и имущественные права в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 11).

Налоговый вычет, не определенный п. 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик осуществляет в том периоде, в котором выполнены условия, установленные ст. 171, 172 НК РФ.

Этот вывод подкреплен разъяснениями Минфина относительно срока принятия к вычету сумм НДС в общем (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20290) и по ситуациям, в частности:

- по объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал (Письмо от 09.10.2015 N 03-07-11/57833);

- по суммам НДС, уплаченным в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей (Письмо от 21.07.2015 N 03-07-11/41908);

- по "агентскому" НДС, уплаченному при приобретении услуг по аренде муниципального имущества (Письмо от 26.01.2015 N 03-07-11/2136).

1 декабря 2015 г.