Вопрос: В договоре подряда с иностранной компанией, оказывающей проектные услуги, местом реализации которых признается РФ, не указана сумма НДС. Кто уплачивает НДС в бюджет в этом случае? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г.)

В договоре подряда с иностранной компанией, оказывающей проектные услуги, местом реализации которых признается РФ, не указана сумма НДС. Кто уплачивает НДС в бюджет в этом случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г., с. 62-63.

Российская организация - заказчик услуг в данном случае уплачивает НДС за счет собственных средств с последующим вычетом налога.

Обоснование. В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Сумма налога определяется расчетным методом исходя из договорной стоимости с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ), к которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 4 ст. 164 НК РФ.

Если в договоре подряда с иностранной компанией, оказывающей проектные услуги, местом реализации которых признается РФ, не указана сумма НДС, подлежащая удержанию в соответствии с российским законодательством, российской организации (заказчику) нужно самостоятельно определить налоговую базу - увеличить стоимость услуг на сумму НДС.

Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация уплачивает налог за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджетную систему РФ, подлежит вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Уплаченную в бюджет сумму НДС российская организация вправе принять к вычету в том же налоговом периоде при наличии правильно оформленного счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, при условии, что приобретенные услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 15 Правил ведения книги продаж*(1), п. 23 Правил ведения книги покупок*(2)).

Разъяснения на этот счет представлены в письмах Минфина России от 12.11.2014 N 03-07-08/57178, от 23.10.2013 N 03-07-11/44418.

1 декабря 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

*(2) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.