Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела основное средство, оплаченное в иностранной валюте. На какую дату нужно пересчитывать иностранную валюту в рубли: на дату оплаты, дату ввода основного средства в эксплуатацию или дату учета указанных расходов при УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела основное средство, оплаченное в иностранной валюте. На какую дату нужно пересчитывать иностранную валюту в рубли: на дату оплаты, дату ввода основного средства в эксплуатацию или дату учета указанных расходов при УСНО?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 63-64.

Главой 26.2 НК РФ установлен особый порядок учета расходов на приобретение основных средств. Если такие расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов на приобретение основных средств при осуществлении предпринимательской деятельности в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их фактической оплаты.

Обоснование. С 1 января 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, в целях применения гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, "упрощенцы" не должны учитывать положительные и отрицательные курсовые разницы как в доходах, так и в расходах.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов соответственно.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Из приведенных норм следует, что расходы на приобретение основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, после их фактической оплаты. В случае если вышеуказанные расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов на приобретение основных средств при ведении предпринимательской деятельности в рубли следует производить по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их фактической оплаты (Письмо Минфина РФ от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140).

1 декабря 2015 г.