Вопрос: Организация, которая применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", реализует товары на экспорт. На какую дату в данном случае учитываются доходы при УСНО: на дату отгрузки товаров, дату поступления валюты на валютный счет или дату реализации полученной валюты? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Организация, которая применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", реализует товары на экспорт. На какую дату в данном случае учитываются доходы при УСНО: на дату отгрузки товаров, дату поступления валюты на валютный счет или дату реализации полученной валюты?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 64-65.

При реализации товаров на экспорт доходы при УСНО учитываются на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов соответственно.

По правилам ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

В силу п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (кассовый метод).

Из приведенных норм следует, что доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика (письма Минфина РФ от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 26.10.2015 N 03-11-06/2/61235).

1 декабря 2015 г.