Вопрос: Организация-экспортер, применяющая УСНО, продает иностранную валюту. Должна ли она учитывать при расчете налоговой базы при УСНО курсовую разницу, возникающую от продажи валюты? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Организация-экспортер, применяющая УСНО, продает иностранную валюту. Должна ли она учитывать при расчете налоговой базы при УСНО курсовую разницу, возникающую от продажи валюты?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 65-67.

Согласно позиции Минфина при УСНО в доходах учитывается образующаяся при продаже валюты положительная курсовая разница.

Обоснование. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, являются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных одним лицом для другого лица работ, возмездное оказание одним лицом другому лицу услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных одним лицом для другого лица работ, оказание одним лицом другому лицу услуг на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 5 и ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля и продажа валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям, совершаемым на основании лицензии, выдаваемой ЦБ РФ.

Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО, для которых указанные операции в соответствии с законодательством РФ не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Положения пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяются в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (ст. 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании п. 3 ст. 38 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСНО и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (письма Минфина РФ от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 26.10.2015 N 03-11-06/2/61235).

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ не включены.

1 декабря 2015 г.