Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2013 году находился на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и по итогам налогового периода получил убыток. С 2014 года он перешел на применение объекта налогообложения "доходы", а в 2015 году вернулся на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по УСНО за 2015 год на убытки, полученные в 2013 году? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель в 2013 году находился на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и по итогам налогового периода получил убыток. С 2014 года он перешел на применение объекта налогообложения "доходы", а в 2015 году вернулся на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по УСНО за 2015 год на убытки, полученные в 2013 году?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 69-70.

Да, индивидуальный предприниматель вправе учесть убытки, полученные по итогам 2013 года, при расчете налоговой базы за 2015 год.

Обоснование. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми согласно ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Убыток, полученный им при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

В данном случае налогоплательщик при изменении с 2015 года объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам 2015 года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам 2013 года (в период применения объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) (Письмо Минфина РФ от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135).

Отметим, что учет убытков является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Если "упрощенец" примет решение учитывать рассматриваемые убытки, он должен отразить его в учетной политике для целей налогового учета.

1 декабря 2015 г.