Как использовать льготы по налогу на имущество физических лиц: ФНС поделилась информацией (В. Малышко, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2015 г.)

Как использовать льготы по налогу на имущество физических лиц: ФНС поделилась информацией

В. Малышко,

эксперт "ПБУ"

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2015 г.

Комментарий к информации ФНС России от 28.08.15 "О направлении уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется льгота по налогу на имущество физических лиц".

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 04.10.14 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" во вторую часть НК РФ введена глава 32 "Налог на имущество физических лиц" (далее - НИФЛ). Одновременно подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 закона N 284-ФЗ упразднён Закон РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Сразу отметим, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по НИФЛ, истекших до 1 января 2015 года, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, с учётом положений упразднённого закона РФ N 2003-1 (п. 1 ст. 3 закона N 284-ФЗ).

НИФЛ подлежит уплате налогоплательщиками не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ). Это значит, что исчисленную в соответствии с законом РФ N 2003-1 сумму налога за 2014 год граждане должны уплатить не позднее 1 октября 2015 года.

О нюансах уплаты этого налога по новым правилам ФНС России рассказала в комментируемой информации.

Плательщики НИФЛ

Плательщиками НИФЛ являются физические лица, имеющие на праве собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ). Объектом же обложения рассматриваемым налогом признаётся расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) следующее имущество (п. 1 ст. 401 НК РФ):

- жилой дом;

- жилое помещение (квартира, комната);

- гараж, машино-место;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершённого строительства;

- иное здание, строение, сооружение, помещение.

К жилым домам в целях налога на имущество относятся жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства (п. 2 ст. 401 НК РФ).

Таким образом, плательщиками НИФЛ признаются граждане, имеющие на перечисленные объекты документы о праве собственности:

- зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" либо

- выданные до вступления в силу упомянутого закона N 122-ФЗ (до 31 января 1998 года).

Льготы по налогу

Кодексом (ст. 407 НК РФ) по НИФЛ предусмотрено предоставление льгот отдельным категориям граждан (подп. 1-13 п. 1 ст. 407 НК РФ), а также в отношении отдельных видов имущества (подп. 14, 15 п. 1 ст. 407 НК РФ).

Льготы предоставляются (подп. 2, 7, 10, 14 п. 1 ст. 407 НК):

- инвалидам I и II групп;

- военнослужащим, имеющим общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- пенсионерам;

- в отношении специально оборудованных помещений и (или) сооружений, используемых лицами, осуществляющими профессиональную творческую деятельность, исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

Налоговые льготы могут устанавливаться также актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) при введении налога (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Руководство ФНС России в комментируемой информации напомнило, что льгота предоставляется в отношении одного объекта следующих видов недвижимого имущества:

- квартиры или комнаты;

- жилого дома;

- творческой мастерской, ателье, студии и т.п.;

- хозяйственного строения или сооружения площадью не более 50 кв. м, расположенного на садовых и дачных участках;

- гаража или машино-места.

Приведённый перечень видов недвижимого имущества при этом является закрытым.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Пример

Прослуживший более 20 лет военный пенсионер имеет в собственности квартиру, жилой дом, гараж, машино-место и хозяйственное строение с погребом, находящееся вблизи его места жительства.

В перечне льготируемых видов недвижимого имущества упомянуто хозяйственное строение, расположенное на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ). Поскольку хозяйственное строение, находящееся в собственности пенсионера, не расположено на указанных земельных участках, то по данному объекту льгота по налогу на имущество физическому лицу не предоставляется. Поэтому налог по строению уплачивается исходя из его кадастровой стоимости.

Гараж и машино-место отнесены к одному виду недвижимого имущества. Следовательно, льгота может быть предоставлена только по одному из объектов. По второму же объекту налог уплачивается также исходя из его кадастровой стоимости.

Как использовать льготу?

Физическим лицам, имеющим право на использование льготы по налогу, НК РФ предписывает подать в налоговую инспекцию по своему выбору заявление о её предоставлении и документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 407 НК РФ).

В комментируемой информации фискалы также напомнили, что уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, гражданину надлежит представить в ИФНС до 1 ноября 2015 года. Только в таком случае налоговики в 2016 году учтут льготу при расчёте НИФЛ за 2015 год.

Форма уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по НИФЛ, приведена в приложении к приказу ФНС России от 13.07.15 N ММВ-7-11/280. Уведомление состоит из двух листов. В первом листе физическое лицо указывает место жительства и свои "антропологические" данные, в том числе сведения из документа, удостоверяющего личность.

Во втором листе приводятся сведения о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота. При этом указывается один объект налогообложения каждого вида по выбору, в отношении которого физическое лицо желает применить льготу по налогу на имущество физических лиц.

Скачать форму уведомления можно на сайте ФНС России.

Продолжение примера

Дополним условие: пенсионер выбрал из двух объектов одного вида для льготы гараж.

В собственности у пенсионера имеются одна квартира и один жилой дом, которые льготируются без выбора. Номера этих объектов недвижимости пенсионер должен занести в соответствующие позиции на втором листе уведомления.

По виду имущества "гараж, машино-место" у пенсионера два объекта. Он решил воспользоваться льготой для гаража. Его номер как объекта недвижимости приводится по третьей позиции второго листа уведомления.

Уведомление в налоговую инспекцию налогоплательщик может представить несколькими способами:

- лично;

- через уполномоченного представителя;

- послать почтой;

- направить через интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

Если ранее налогоплательщик не имел льгот по НИФЛ, к уведомлению ему необходимо приложить соответствующее заявление, а также документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Право на льготу у физического лица может как возникнуть, так и прекратиться в течение налогового периода по налогу. Исчисление суммы налога в таком случае производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Окончание примера

Дополним условие: пенсионные документы бывшего военнослужащего были оформлены 14 сентября 2015 года.

Право на льготы по НИФЛ бывший военнослужащий приобретает после получения пенсионного удостоверения. Исходя из этого он

может прольготировать квартиру, жилой дом и гараж за период с сентября по декабрь. Поэтому при заполнении первых трёх позиций на втором листе уведомления в поле "Начало применения льготы (месяц, год)" он должен указать

/---\ /-------\

|0|9|.|2|0|1|5|

\---/ \-------/

К заполненному уведомлению пенсионер прилагает заявление на предоставление льготы и копию своего пенсионного удостоверения.

В комментируемой информации не оставлен без внимания и случай, когда имеющий право на льготу по НИФЛ налогоплательщик не подаёт уведомление до 1 ноября 2015 года. В такой ситуации налоговая служба предлагает гражданину подать рассматриваемое уведомление в следующем году. Тогда льгота будет учтена при расчёте в 2017 году суммы налога, уплачиваемой за 2016 год.

Среди имеющих право на льготу по НИФЛ налогоплательщиков есть лица, которые ранее уже пользовались льготами по налогу в соответствии с упомянутым законом РФ N 2003-1. Обязанность по предоставлению в налоговый орган повторно заявления и документов, подтверждающих право на льготы, законодателем для них не установлена (п. 4 ст. 3 закона N 284-ФЗ).

Наличие же у налоговиков такого заявления и подтверждающих льготу документов позволяет им предоставить её в отношении объекта с максимальной суммой налога. Упоминание о таких действиях фискалов приведено в комментируемой информации.

Те же граждане, которые получили право на льготы по налогу в текущем году и не подали до 1 ноября 2015 года в налоговую инспекцию пакет документов, состоящий из уведомления, заявления и подтверждающих льготу документов, могут направить их в любое время. Норма абзаца 2 пункта 6 статьи 408 НК РФ обязывает фискалов перерассчитать суммы налогов за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения.

Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик представляет налоговикам письменное заявление. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговой инспекцией в течение 10 дней со дня получения такого заявления, а сам возврат налога - произведён в месячный срок со дня получения заявления (п. 6, 8 ст. 78 НК РФ).

Косвенно из упомянутой нормы (абз. 2 п. 6 ст. 408 НК РФ) вытекает, что момент возникновения у физического лица права на налоговую льготу не является моментом его обращения в налоговые органы с заявлением о предоставлении льготы.

В завершение информации налоговики напомнили о положении абзаца 2 пункта 7 статьи 407 НК РФ. Согласно этой норме не допускается представление после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, уточнённого уведомления с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

Правила исчисления НИФЛ

Завершая комментарий, напомним основные положения по исчислению НИФЛ.

Рассматриваемый налог исчисляется налоговыми инспекциями по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения. Фискалы исчисляют его на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьёй 85 НК РФ. Сумма налога при этом определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учётом особенностей, установленных статьёй 408 НК РФ (п. 1 ст. 408 НК РФ).

За налоговую базу на основании пункта 1 статьи 403 НК РФ принимается кадастровая стоимость, указанная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база квартиры, комнаты, жилого дома, единого недвижимого комплекса определяется как их кадастровая стоимость, уменьшенная в отношении (п. 3, 4, 5, 6 ст. 403 НК РФ):

- квартиры - на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей её площади;

- комнаты - на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты;

- жилого дома - на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома.

В отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение, налоговая база уменьшается на 1 000 000 рублей.

Если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, для расчёта налога такая база принимается равной нулю (п. 8 ст. 403 НК РФ). Следовательно, налог по такому объекту не платится.

Если недвижимость находится в общей долевой собственности, то каждый из её участников платит налог пропорционально своей доле. Супруги за квартиру (или иную недвижимость, являющуюся объектом обложения), находящуюся в общей совместной собственности, если оба они указаны в свидетельстве о регистрации права собственности, налог уплачивают в равных долях (п. 3 ст. 408 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество сумма налога в отношении данного имущества исчисляется с учётом коэффициента. Его значение определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 закона N 122-ФЗ).

Если право собственности на имущество возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекратилось после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

При возникновении права собственности на имущество после 15-го числа соответствующего месяца или прекращении указанного права до 15-го числа соответствующего месяца включительно месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении рассматриваемого коэффициента.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Пунктом 8 статьи 408 НК РФ определён порядок исчисления НИФЛ в переходный период, который составляет четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Сумма налога в этот период исчисляется по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) х К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная без учёта переходных правил (в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определённой в соответствии со ст. 403 НК РФ); Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентарной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчёт исходя из кадастровой стоимости; К - коэффициент, равный 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, 0,4 - ко второму налоговому периоду, 0,6 - к третьему налоговому периоду, 0,8 - к четвёртому налоговому периоду.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) согласно статье 403 НК РФ, налог исчисляется в соответствии со статьёй 408 НК РФ без учёта положений пункта 8 статьи 408 НК РФ.

Если сумма налога исходя из кадастровой стоимости без учёта переходных правил оказалась меньше, чем сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости, налог рассчитают без учёта переходных правил (п. 9 ст. 408 НК РФ) по формуле:

,

где - налоговая база после вычета; - ставка налога, действующая по месту нахождения объекта.

Не столь уж редко собственником квартиры или части квартиры является несовершеннолетний ребёнок. Такой налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 26 НК РФ участвует в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя. Законными представителями несовершеннолетних (малолетних) детей являются их родители, усыновители или опекуны (п. 1 ст. 28 ГК РФ). Таким образом, если жилое помещение или иной объект недвижимости зарегистрированы на имя несовершеннолетнего ребёнка и он не имеет собственного дохода, уплачивать налог от имени ребёнка должны его родители.

В заключение напомним, что с 1 января 2015 года введена обязанность физических лиц сообщать в налоговую инспекцию об объектах обложения в том числе и налогом на имущество в случае, если за весь период владения недвижимостью, являющейся объектом обложения, налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налог на имущество (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Помимо сообщения о наличии объектов налогообложения физическое лицо должно представить в налоговый орган правоустанавливающие документы на недвижимость. Эти сведения необходимо направить однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 30 декабря. Сведения представляются в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения по месту жительства либо по месту нахождения имущества.

Начисление налога на имущество в таком случае начинается с 2015 года независимо от того, как долго налогоплательщик владел данным объектом недвижимости (абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ).

Следовательно, при неполучении налогового уведомления на уплату налога на имущество до октября 2015 года налогоплательщику, не имеющему льгот по налогу, надлежит не позднее 30 декабря представить в налоговый орган соответствующее сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов на объекты недвижимого имущества.