Вопрос: Торговая организация до приобретения нежилого помещения, которое будет использоваться в качества магазина, заключила со страховой компанией договор титульного страхования недвижимости сроком на три года. Можно ли страховую премию, предусмотренную данным договором, учесть при исчислении налога на прибыль? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2015 г.)

Торговая организация до приобретения нежилого помещения, которое будет использоваться в качества магазина, заключила со страховой компанией договор титульного страхования недвижимости сроком на три года. Можно ли страховую премию, предусмотренную данным договором, учесть при исчислении налога на прибыль?

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2015 г.

Законодательство и нормативные правовые акты РФ не содержат такого понятия, как титульное страхование. Под титульным страхованием недвижимости принято понимать страхование риска финансовых потерь, которые может понести добросовестный приобретатель при утрате права собственности на эту недвижимость по причине дефекта титула собственности (документа, подтверждающего право собственности на недвижимость). Объектом страхования при этом является право собственности добросовестного приобретателя на объект недвижимости.

Иными словами, титульное страхование недвижимости защищает ее владельца от убытков, которые могут возникнуть, если его право собственности оспорено третьей стороной, в результате чего имущество обоснованно будет отчуждено. Право собственности может быть оспорено, если, например:

- договор купли-продажи заключен с неуполномоченным лицом, с лицом, превысившим свои полномочия, или неправоспособным лицом;

- приобретенная недвижимость была обременена правами третьих лиц (находилась в залоге, под арестом).

В силу п. 1 ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В пункте 1 ст. 929 ГК РФ закреплено, что по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Из пункта 2 названной нормы следует, что перечень имущественных интересов, которые могут быть застрахованы по договору имущественного страхования, открыт. К такому виду страхования, полагаем, можно отнести и титульное страхование (страхование риска утраты права собственности).

В пункте 2 ст. 927 ГК РФ установлено, что страхование является обязательным, если законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. В остальных случаях страхование признается добровольным.

Из приведенных норм права можно сделать вывод, что рассматриваемый вид страхования является добровольным имущественным страхованием.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних приведен в ст. 253 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 указанной статьи к ним относятся расходы на обязательное и добровольное страхование.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ, затраты подлежат учету, если они обоснованны, документально подтверждены и понесены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Страховая премия, уплаченная налогоплательщиком страховой организации на основании договора титульного страхования, соответствует названным критериям. Ведь страхование связано с приобретением помещения, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности.

Между тем в п. 3 ст. 252 НК РФ сказано, что особенности определения расходов для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ. То есть если нормами упомянутой главы определены специальные правила учета тех или иных расходов, то соблюдение таких норм обязательно.

Специальные правила признания расходов на имущественное страхование закреплены в ст. 263 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи указанные расходы включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, поименованным в данном пункте.

Обозначенный пункт содержит открытый перечень видов добровольного имущественного страхования. Страхование риска утраты права собственности на недвижимость в нем прямо не упомянуто. Однако согласно пп. 10 в составе расходов могут быть учтены страховые взносы по другим видам добровольного страхования, но только в том случае, если по законодательству РФ такое страхование является условием осуществления деятельности организации. Титульное страхование недвижимости не считается необходимым условием для ведения торговой деятельности.

Из сказанного следует, что страхование риска утраты права собственности на недвижимость не может быть отнесено к какому-либо виду добровольного имущественного страхования, поименованному в ст. 263 НК РФ. Значит, данная статья применению не подлежит.

Таким образом, на наш взгляд, НК РФ не содержит норм, позволяющих учесть в составе расходов страховую премию по договору титульного страхования недвижимости.

В заключение отметим, что контролирующие органы по обозначенной проблеме не высказывались. Судебной практики автору обнаружить не удалось.

1 октября 2015 г.