Контроль эффективности коммерческого банка (Р. Пашков, Ю. Юденков, журнал "Бухгалтерия и банки", N 10, октябрь 2015 г.)

Контроль эффективности коммерческого банка

Р. Пашков,

банковский юрист

Ю. Юденков,

к.э.н., профессор

Журнал "Бухгалтерия и банки", N 10, октябрь 2015 г.

Оценка и техника учёта затрат, эффективности, финансового результата должны входить в перечень регулярных проверок со стороны службы внутреннего контроля, что требует соответствующей методологии и организации процедур управленческого учёта и внутреннего контроля.

Введение

Результаты любой деятельности определяются эффективным выполнением её функций и степенью достижения определённых целей. В условиях жёсткой конкуренции на рынке банковских услуг повышается степень неопределённости, порождающая кризисные ситуации, преодоление которых возможно только при условии наличия обоснованных долгосрочных планов и оперативного принятия решений на основе достоверных методов оценки текущей ситуации.

На современном этапе развития экономических отношений, когда кредитно-банковская система России претерпевает серьёзные изменения, адаптируясь к условиям глобализации и требованиям базельских стандартов, происходит активизация инвесторов в вопросе контроля эффективности использования своих инвестиций. Последнее требует формирования новых критериев оценки эффективности деятельности банка, а также инструментов такой оценки. Особую актуальность в связи с этим приобретают проблемы теории, методики и практики анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.

Качество управления коммерческими банками, обеспечение их финансовой устойчивости сегодня в соответствии с нормативными документами определяется уровнем достаточности собственного капитала и уровнем зрелости процессов измерения и управления кредитным риском. Но, с другой стороны, качество управления во многом зависит от качества его функционала: планирования, контроля, учёта, анализа реализации принятых решений по использованию доступных ресурсов. Последние, в свою очередь, также имеют двойственный характер использования. С одной стороны, банковские ресурсы - это совокупность средств, находящихся в распоряжении банков и использующихся ими для кредитных, инвестиционных и других активных операций, а с другой - использующихся ими для обеспечения самой банковской деятельности и предоставления банковских услуг.

Оценка эффективности как предмет контроля

Коммерческие банки постоянно ищут новые пути развития и улучшения сервиса, что требует эффективного использования трудовых, материальных, финансовых и временных ресурсов. Этим обусловлена ориентация банков на применение новых, передовых информационных технологий. Успех любых инноваций всегда зависит от чётко определённой методологии их использования, верной оценки затрат и результатов.

Скрупулезный анализ управленческой отчётности и правильная оценка затрат (отдачи на её основе) являются основной задачей службы внутреннего контроля коммерческого банка. К сожалению, сегодня можно констатировать, что управленческий учёт и отчётность и связанные с ними "пласты" деятельности банка в большинстве случаев оказываются вне зоны службы внутреннего контроля. Процесс управления затратами проекта включает как минимум две составляющие: управление затратами на стадии принятия инвестиционного решения о реализации проекта и управление текущими затратами на стадии его функционирования.

Соответственно наибольшая ответственность за принимаемые решения лежит на стадии принятия инвестиционного решения, т.е. решения о текущих затратах, осуществляемых в целях получения доходов в будущем, поскольку процесс вовлечения значительных денежных ресурсов зачастую необратим. В связи с этим в проекте должны быть обозначены цели инвестирования, например получение максимальной прибыли, обеспечение максимального роста банка, обеспечение его конкурентоспособности, достижение требуемого уровня прибыли или получение максимально возможной доли рынка. При этом необходимо понимать, что инвестиции в рискованные проекты обуславливают вероятность того, что эти проекты могут окончиться для них частичными потерями или существенной утратой капитала.

Безусловно, зарубежными кредитными организациями в рассматриваемой области накоплен громадный опыт, однако слепо копировать их опыт нельзя хотя бы по причине того, что подходы к организации бюджетирования, управлению качеством, реинжинирингу бизнес-процессов, созданию систем планирования ресурсов (Enterprise Resource Planning), систем управления отношениями с клиентами (Customer Relationship Management) и других методик возникали в практике зарубежных предприятий и финансовых институтов в разное время, для разных целей и могут быть интегрированы, связаны между собой только с учётом эволюции развития и очерёдности их появления. Зарубежные кредитные организации последовательно решали возникающие перед ними задачи управления, осваивали соответствующие новые инструменты и технологии, определяя на практике сферы и границы их истинной применимости. Сталкиваясь с большим количеством разработанных в разное время и для разных целей зарубежных концепций, технологий и методов управления, отечественные кредитные организации испытывают определённые трудности с тем, чтобы отдать предпочтение тому или иному инструменту, определить задачи его использования, сферу и границы применения, а также адаптировать его к сложившейся в банке практике.

При принятии решений о внутренних капитальных вложениях (инвестиции в здание, банковское оборудование, программное обеспечение, рекламу и др.) анализируются прежде всего объёмы производимых инвестиций и сроки их окупаемости. Предпочтительно, чтобы в процессе принятия решений по проекту участвовала также служба внутреннего контроля.

В условиях глобализации, обостряющейся конкуренции, индивидуализации спроса, постоянных технологических и продуктовых новаций условием долгосрочного успешного развития национальной банковской системы является повышение эффективности деятельности кредитных организаций, которая в силу многоцелевого характера функционирования и многоаспектности конечных результатов определяется не только прибыльностью и обязательным соблюдением нормативных требований органов государственного надзора и регулирования с целью поддержания необходимого для банковского сектора уровня финансовой устойчивости и надёжности, но также степенью достижения целей индивидуальных банковских стратегий развития, учитывающих внутренние возможности отдельного банка и максимальную их реализацию во внешнем бизнес-пространстве. Это в первую очередь зависит от степени востребованности банковских услуг и уровня удовлетворённости ими со стороны клиентов и общества в целом. Следовательно, необходимо расширение предметной области оценки и управления эффективностью банковской деятельности.

Контроль капитальных затрат (внутрибанковских инвестиций)

Концептуальные критерии эффективной деятельности отечественных банков должны отражать специфические черты их функционирования как коммерческих организаций, а практическая реализация этих критериев требует применения специальных комплексных подходов к оценке и совершенствования методик анализа эффективности деятельности. С определённой степенью условности можно выделить ряд этапов в процессе принятия решения о затратах капитального характера.

На первом этапе определяются целевые функции капиталовложений - создание в перспективе стабильно растущего дохода собственникам на вложенный капитал. Данная функция обеспечивается созданием или увеличением стоимости банка (получение долгосрочной прибыли, потенциального роста объёмов операций банка, приемлемого риска, стабильных дивидендов).

На втором этапе проводится оценка альтернативных вариантов капиталовложений и их результатов. Далее собираются данные о возможных будущих внешних условиях, в которых будет функционировать банк и которые способны повлиять на эффективность инвестиционных вложений. На последнем этапе принимается окончательное решение по реализации проекта, которое, как правило, базируется на концепции временной стоимости денег - обычно рассчитывается чистая приведённая стоимость проекта. Предметом внимания службы внутреннего контроля становится документация, описывающая организацию и проведение всех перечисленных выше этапов принятия решения по реализации проекта. При отсутствии какого-либо звена, например альтернатив капиталовложений, служба внутреннего контроля должна оповестить руководство банка и оказать влияние на приостановку реализации и соответственно финансирования проекта.

В этой связи сотрудникам службы внутреннего контроля необходимо иметь представление о методике дисконтирования будущих поступлений денежных средств и вычисления их приведённой стоимости, посредством которой можно сравнить доход от рассматриваемого проекта капиталовложений с альтернативным, равным по риску, например, вложениям денег в безрисковые ценные бумаги, обращающиеся на финансовых рынках.

Выбор проекта происходит на основе полученных значений NPV (Net Present Value). И если NPV > 0, то капиталовложения в анализируемый проект являются целесообразными, поскольку доходы от проекта превысят затраты на его реализацию. В случае если NPV = 0, то банку, в сущности, безразлично, принять проект капиталовложений или его отвергнуть. Окончательное решение может приниматься исходя из других критериальных оценок, поскольку, реализуя данный проект, банк покрывает произведённые им расходы, не получая прибыли, ну а когда NPV < 0, то банку от реализации данного проекта целесообразно отказаться, поскольку он может привести к потенциальным убыткам.

	Год инвестирования	Первый год реализации проекта	Второй год реализации проекта	Третий год реализации проекта
Доходы по проекту, руб.		650 000	650 000	650 000
Расходы по проекту, руб.	527 000	330 000	330 000	330 000
Денежный поток	-527 000	320 000	320 000	320 000
Ставка дисконта, %	15	15	15	15
Дисконтный множитель		1,15	1,32	1,52
Дисконтированный денежный поток	-527 000	278 261	242424	210 526
NPV		-248 739	-6 315	204 211

Произведя соответствующие расчёты, собственники и руководство банка могут прийти к окончательному решению по выбору одного из альтернативных проектов: при прочих равных условиях выбирается проект с большим NPV (см. таблицу).

Как видно из примера, уже на третьем году реализации проекта требования к окупаемости (NPV > 0) удовлетворяются.

Стоимость денег - критерий эффективности

Альтернативным методом оценки капиталовложений является оценка по внутренней норме доходности (Internal Rate of Return - IRR), при котором также принимается во внимание временная стоимость денег. Внутренняя норма доходности представляет собой ставку процента (г), полученного от инвестиций дохода в течение срока их вложений. Данная ставка используется для дисконтирования всех потоков поступлений денежных средств в результате капиталовложения, для того чтобы приравнять приведённую стоимость этих поступлений к приведённой стоимости первоначальных денежных расходов. Иными словами, это ставка дисконтирования, при которой NPV капиталовложений равна нулю. Внутреннюю норму доходности можно определить, если найти значение г из формулы расчёта NPV (приведённой выше), перегруппировав члены и приравняв значение NPV к нулю.

Если внутренняя норма доходности больше альтернативных издержек на капитал, то инвестиция является прибыльной и даст положительную приведённую стоимость. И наоборот, если внутренняя норма доходности меньше альтернативных издержек, результатом будет отрицательная NPV и соответственно отказ от капиталовложений.

Практика показывает, что при получении различных результатов оценки предпочтительным является метод NPV, так как основной проблемой, связанной с методом IRR, является то, что в ней результат показывается в виде процентов, а не денег.

Ещё одной разновидностью метода чистой приведённой стоимости является определение индекса рентабельности. Для его определения необходимо разделить приведённую стоимость поступлений денежных средств на первоначальные инвестиционные затраты. Если индекс рентабельности меньше 1, то инвестиционный проект следует отвергнуть. И наоборот, если этот индекс больше 1, проект следует принять.

Необходимо заметить, что помимо методов, учитывающих временную стоимость денег, существуют способы, в которых данный подход игнорируется: метод окупаемости и метод "прибыль на инвестированный капитал". Наиболее простым и чаще применяемым методом оценки капиталовложений является метод окупаемости, сущность которого - в определении времени, необходимого для поступления денежных средств от вложенного капитала в размерах, позволяющих возместить первоначальные денежные расходы собственников банка. Если поступления денежных средств от вложенного капитала каждый год одни и те же, то период окупаемости можно вычислить, разделив общие первоначальные денежные расходы на сумму ожидаемых ежегодных денежных поступлений.

Метод на основе расчёта периода окупаемости часто применяется совместно с методом чистой приведённой стоимости или с методом внутренней нормы доходности капиталовложений. Он является своеобразным индикатором, выявляющим проекты инвестирования, нуждающиеся в более основательном анализе. Данный метод сложен для понимания менеджерами всех уровней, хотя и обеспечивает важный суммарный показатель - насколько быстро будут возмещены первоначальные затраты.

Классические методы оценки эффективности коммерческого банка

Традиционно методики контроля и анализа эффективности управления коммерческим банком строились на оценке прибыли и убытка, полученных банком, - показатели, концентрирующие результаты различных пассивных и активных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на его деятельность.

Эффективность работы коммерческого банка определяется в первую очередь рентабельностью проводимых им операций и его способностью максимизировать прибыль при соблюдении необходимого уровня рисков, поскольку основной целью банка является получение прибыли. Рентабельность отражает положительный совокупный результат кредитно-финансовой деятельности банка.

Разность между доходами и расходами коммерческого банка составляет его валовую прибыль. Именно показатель валовой прибыли (т.е. без учёта уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) даёт характеристику эффективности деятельности коммерческого банка. Потребность в максимизации прибыли от собственной деятельности диктуется необходимостью покрытия всех издержек (в том числе убытков, связанных с невозвратом банковских активов), формирования дивидендов для выплаты акционерам, а также необходимостью создания внутрибанковского источника роста собственного капитала банка.

Разные подходы к оценке эффективности в банке не всегда ведут к методологически верной работе внутреннего контроля. Например, трудно согласиться с позицией О.В. Курныкиной, которая считает, что "наиболее распространён для оценки эффективности банковской деятельности метод, согласно которому эффективность кредитной организации или банковской системы рассчитывается исходя из близости значений показателей деятельности каждого банка (например, издержек, прибыли и т.д.) к некой заранее определённой границе эффективности. При этом критерием эффективности кредитной организации служит степень близости полученного показателя к границе базового показателя эффективности. Это могут быть финансовые результаты банка - лидера отрасли. Часто показатели лидера принимаются в качестве условной границы, а отклонения от них у других участников принимаются за уровень их эффективности"*(1). В данном подходе речь идёт не об эффективности, а о сравнительном анализе эффективности.

Возвращаясь к традиционным подходам оценки эффективности, отметим, что по классической схеме методика контроля эффективности деятельности коммерческого банка может быть разработана лишь в соответствии с чёткой теоретической концепцией. Она должна решить два блока вопросов: первый связан с оценкой инвестиционной привлекательности банка с учётом факторов, которые оказывают решающее влияние на результативность его деятельности, второй - с оценкой эффективности управления ресурсами на основе концепции системы внутреннего контроля и учётной политикой банка.

Эффективность управления ресурсами акционерного коммерческого банка включает управление портфелем активов, управление структурой капитала, максимизацию доходов от использования производительных активов, управление издержками и управление рисками.

С помощью балансового уравнения (активы = заёмный капитал + собственный капитал) финансовых результатов можно оценить банковскую деятельность по следующим параметрам:

- качество структуры активов, привлечённых и собственных средств;

- динамика текущих издержек на основе их функционального анализа;

- размеры чистого и совокупного доходов;

- схема "риск-доходность";

- факторы, оказывающие определяющее влияние на размеры чистого и совокупного доходов, норму прибыли и текущие операционные расходы;

- гэп по объёмам и процентам между активами и пассивами;

- индикаторы управления спрэдом.

Цель анализа при контроле параметров финансовых результатов - выявить резервы роста прибыльности банковской деятельности и сформировать на этой основе рекомендации по дальнейшей работе банка.

В заключение

Обозначенные выше проблемы и задачи для внутреннего контроля представляются актуальными для российских банков, поскольку затрагивают один из наиболее важных и значимых инструментов принятия решений - управленческий учёт и отчётность. Этот инструмент составляет систему учёта доходов и расходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, управления рисками.

Оценка и техника учёта затрат, эффективности, финансового результата должны входить в перечень регулярных проверок со стороны службы внутреннего контроля, что требует соответствующей профессиональной подготовки внутренних контролёров. Эффективная деятельность банка является показателем успешности его работы и может послужить фактором формирования его репутации, что не только будет способствовать привлечению новых акционеров, но и укрепит доверие клиентов.

Представляется, что для достижения максимальной эффективности, прибыльности, конкурентоспособности бизнеса и максимизации его стоимости владельцам и топ-менеджерам российских компаний, в частности банков, необходимо строить и совершенствовать системы управления не только на базе классической западной, а на основе уникальной и специализированной российской теории менеджмента, основанной на собственных практиках ведения бизнеса в российских условиях, на идеях и разработках отечественных экономистов и на отдельных элементах передовых зарубежных управленческих технологий, отобранных в результате тщательного изучения и анализа основополагающих взглядов и принципов западной теории менеджмента. Такой подход необходим для разработки эффективных технологий, отвечающих требованиям системности, комплексности и сбалансированности и базирующихся на применении индивидуального набора управленческих инструментов для конкретной организации, функционирующей в конкретной стране и в рамках соответствующей культуры, находящихся на определённых этапах исторического развития.

Следовательно, разработка новых подходов к анализу и управлению эффективностью деятельности отечественных кредитных организаций на базе современных зарубежных технологий и разработок отечественных экономистов и обоснование концепции комплексного подхода к оценке эффективности функционирования представляют собой проблемы теоретического, методологического и практического характера, исследование которых должно осуществляться как на макро-, так и на микроуровне. К сожалению, сегодня участие сотрудников службы внутреннего контроля в наиболее важном для каждой кредитной организации процессе разработки стратегии довольно скромное. В лучшем случае внутренние контролёры ограничиваются составлением перечня формальных мероприятий на стратегический период в весьма обобщённом виде, который и включается в итоговый документ стратегии.

Приложение

Пояснительная записка
к финансовому плану и финансовым результатам деятельности ООО КБ "Х" на 20__ год

В связи с экономическим кризисом в стране и принятием банком мер для поддержания финансовой устойчивости на рынке в условиях возрастающей конкуренции со стороны коммерческих банков, переходом банка на выпуск карт международной системы Visa финансовый план, составленный на 20__ год, предполагает получение балансовой прибыли в размере Х тыс. руб. и сохранение существующей ресурсной базы.

На протяжении нескольких лет сложилась тенденция наибольшего объёма кредитных вложений и получения наибольшей суммы доходов во II и III кварталах года, наименьшей суммы доходов в I квартале года, что нашло отражение в финансовом плане и финансовых результатах деятельности банка.

Финансовый план на 20__ год предусматривает прирост следующих показателей:

- кредитного портфеля юридических лиц (включая юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) - Х% (X млн. руб.);

- средств юридических лиц - Х% (X млн. руб.);

- средств, размещаемых в кредитных учреждениях, - Х% (X млн. руб.).

Удельный вес кредитов, предоставленных юридическим лицам, к концу года составит Х%, в абсолютном выражении - X млн. руб.

Удельный вес кредитов, предоставленных физическим лицам, составит к концу года около Х%, в абсолютном выражении - X млн. руб. Объём кредитного портфеля физических лиц планируется сохранить на уровне 20__ года. При этом планируется к концу года увеличение доли потребительских кредитов и соответственно уменьшение доли ипотечных кредитов, с внедрением банковских карт Visa планируется предоставление кредитов по пластиковым картам.

Планируется предоставление межбанковских кредитов X (АО), при этом средний объём предоставляемых кредитов будет на уровне X млн. руб.

Объём привлечённых средств физических лиц планируется сохранить на уровне 20__ года. К концу года сложилась ситуация, когда на счета клиентов - физических лиц (остатки на счетах пластиковых карт) 30-31 декабря 20__ года были зачислены денежные суммы, связанные с выплатой вознаграждений по итогам работы за год, и соответственно денежные суммы не были востребованы клиентами.

Рост объёма привлечённых средств юридических лиц (остатки на счетах) планируется на 8,2%.

Банком не планируется привлечение ресурсов от других кредитных учреждений.

Предполагается оставить прибыль за 20__ год нераспределённой.

Финансовый результат деятельности банка предусматривает получение балансовой прибыли в размере не менее X тыс. руб.

Статья "Процентные доходы"

Планируется снижение суммы доходов на Х%, или X млн. руб., что связано с принятием банком мер в части минимизации кредитных рисков в условиях финансового кризиса и уменьшением среднего объёма кредитных вложений.

Средний объём кредитных вложений по юридическим лицам планируется на уровне 330 000-350 000 тыс. руб. при средней процентной ставке 19-20% в год. Крупными заёмщиками банка на планируемый год останутся ООО "X", ООО "XX", ООО фирма "XXX", ООО "XXX", ИП "X".

Средний объём кредитных вложений по предоставленным физическим лицам ипотечным кредитам планируется на уровне Х тыс. руб. при средней процентной ставке Х% в год (процентная ставка определяется на уровне 20__ года, поскольку в соответствии с условиями кредитного договора у банка отсутствует возможность изменения процентной ставки в течение первой половины срока действия договора); средний объём кредитных вложений по предоставленным физическим лицам потребительским кредитам планируется на уровне Х тыс. руб. при средней процентной ставке Х% в год.

Увеличение процентных доходов по кредитам, предоставленным физическим лицам, планируется за счёт увеличения процентной ставки по вновь выдаваемым кредитам и постепенным наращиванием объёма потребительских кредитов. Со второй половины года с внедрением карт Visa планируется предоставление кредитов по пластиковым картам, средний объём составит X млн. руб.

Средний объём кредитных вложений по кредитам, предоставленным кредитным организациям, планируется на уровне Х тыс. руб. и средней процентной ставки Х% в год. Планируется размещать свободные денежные средства в "X" (АО), в кредитных организациях, входящих в состав группы "X банк" (АО), а также включённых в лимитную ведомость X банка.

Средний объём средств на корреспондентских счетах планируется увеличить в связи с передачей процессинга в XXX банк (АО), при этом средняя процентная ставка останется Х%.

Статья "Процентные расходы"

В связи с тем что банком не планируется привлечение ресурсов от других кредитных организаций, соответственно не планируются расходы, связанные с выплатой процентов по привлечённым кредитам. Также банком не планируется уплата процентов физическим лицам по остаткам на счетах пластиковых карт. Средний объём привлечённых средств планируется сохранить на уровне 20__ года. При этом в целях сохранения ресурсной базы размер средней процентной ставки по срочным депозитам планируется на уровне Х%.

В целом по статье "Процентные доходы", нетто в 20__ году планируется снижение дохода на Х%, что связано с увеличением статьи "Процентные расходы по вкладам физических лиц" в связи с повышением процентных ставок по привлечённым средствам.

Статья "Комиссии, полученные банком"

Деятельность банка в 20__ году направлена на сохранение клиентской базы, сохранение объёма оказываемых услуг и размера полученных комиссий: планируется сохранение объёма переводов денежных средств по системам денежных переводов "Вестерн Юнион", "Контакт", "Золотая корона", выполнение функций агента валютного контроля, выдачи наличных денежных средств клиентам - юридическим лицам на уровне 20__ года, сохранение объёма оказываемых услуг по операциям инкассации на уровне IV квартала 20__ года.

По статье "Комиссии по операциям с банковскими картами" доходы рассчитаны исходя из того, что процессинг по банковским картам Union Card в I квартале 20__ года будет передан в X банк (АО), и начиная с III квартала 20__ года банк будет поэтапно переходить на выпуск международной банковской карты Visa.

Комиссия, полученная за перечисление зарплаты и других выплат на счета физических лиц.

По клиенту АО "X" запланировано снижение размера комиссии с ХХ до Х%.

По всем дочерним предприятиям АО "X" и АО "XX" планируется комиссия в размере Х% от объёма зачисления зарплаты и других выплат.

По клиенту АО "XXX" планируется комиссия в размере Х%.

С переходом на выпуск международной карты Visa планируется увеличение комиссии до 0,3% по всем указанным группам предприятий.

По прочим клиентам планируется комиссия на уровне 20__ года от X до XX%.

Комиссия, полученная за выдачу денежных средств: по банковской карте Union Card в I, II кварталах 20__ года планируется исходя из следующих тарифов - Х% при снятии клиентами денежной наличности в банкоматах "X" и прочих участников корпоративной сети, Х% при снятии клиентами в банкоматах сторонних банков; по банковской карте Visa Х% при снятии клиентами денежной наличности в банкоматах ГПБ и прочих участников корпоративной сети, Х% при снятии клиентами в банкоматах сторонних банков. При этом объём снимаемой наличности предполагается на уровне 20__ года.

В целом по статье "Комиссионные доходы" нетто планируется снижение дохода на Х%, в основном за счёт уменьшения комиссий по операциям с банковскими картами.

Статья "Доходы от операций с иностранной валютой"

Банком планируется снижение доходов, в связи с тем что со стороны населения в IV квартале в условиях кризиса происходил ажиотажный спрос на иностранную валюту, среднемесячный доход от операций с иностранной валютой без учёта IV квартала составлял X тыс. руб. В 20__ году планируется стабилизация спроса.

Статья "Резервы"

Создание резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, по балансовым активам предусмотрено в соответствии с внутренними положениями банка и требованиями Банка России. Банком запланированы резервы с учётом роста ссудной задолженности, при этом планируется, что Х% ссудной задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей будет классифицировано в I категорию качества, Х% ссудной задолженности физических лиц будет классифицировано в I, II категории качества.

Статья "Заработная плата и связанные с ней выплаты"

Расходы по статье "Стандартная оплата труда" предусмотрены на уровне 20__ года, при этом в банке запланировано увеличение численности сотрудников.

Расходы по статье "Социальные расходы на персонал" предусмотрены в соответствии с законодательством РФ и Положением "О социальных льготах, компенсациях и гарантиях". Увеличение расходов связано с увеличением затрат на расходы, связанные с перемещениями работников, пользующихся правом на компенсацию расходов на оплату проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, что, в свою очередь, связано с увеличением стоимости проезда. Кроме этого, предусмотрена выплата единовременного пособия сотрудникам при выходе на пенсию (в количестве двух человек), предусмотрены расходы на прохождение медицинского осмотра.

Начисление сумм единого социального налога предусмотрено в соответствии с действующим законодательством РФ, увеличение сумм связано с увеличением зарплаты.

Статья "Административные расходы"

По основным статьям административно-хозяйственных расходов заложено увеличение расходов, связанное с ростом инфляции и увеличением стоимости услуг, оказываемых поставщиками, в среднем на Х%.

По статье "Содержание и текущий ремонт недвижимости" в III квартале предусмотрен капитальный ремонт здания филиала банка в городе X. Здание филиала давно нуждается в наружном и внутреннем ремонте. Стоимость затрат на ремонт - X тыс. руб.

По статье "Расходы на процессинг и обслуживание операций с банковскими картами" увеличение расходов связано с переходом банка на выпуск карт международной платёжной системы Visa.

В III квартале 20 года планируется массовый выпуск банковских карт Visa в количестве X тыс. штук. Кроме этого, по этой статье заложены вступительные взносы, разовые и регулярные платежи в пользу Visa.

По статье "Расходы на рекламу" увеличение расходов связано с возрастающей конкуренцией со стороны коммерческих банков, находящихся в городе, в том числе с осуществлением мероприятий по ребрендингу (необходимостью публикации в средствах массовой информации статей рекламного характера, выпуска рекламной продукции).

По статье "Услуги электронной связи и содержание программного обеспечения" увеличение расходов связано с увеличением расходов по следующим подстатьям:

- по подстатье "Услуги связи (кроме почтовых услуг)" планируется увеличение расходов на Х%, связанное с увеличением количества междугородних переговоров, повышением тарифов операторами связи, организацией дополнительных каналов связи, связанной с внедрением банковских карт Visa;

- по подстатье "Плата за пользование объектами интеллектуальной собственности" увеличение расходов, связанное с приобретением программного обеспечения в конце 2008 года:

1) приобретение программного обеспечения ИБС "X" в сумме X тыс. руб.;

2) приобретение программного обеспечения модуля "Кредиты" в сумме Х тыс. руб.;

3) приобретение в начале 20__ года нового программного обеспечения модуля Swift в сумме Х тыс. руб.

Приобретение указанного программного обеспечения увеличивает также расходы на сопровождение в сумме Х тыс. руб.

По статье "Командировочные и представительские расходы" увеличение расходов связано с ростом количества командировок, ростом стоимости проезда к месту командировки и обратно и стоимости проживания в связи с необходимостью участия в заседаниях совета директоров, семинарах, проводимых X банком (АО).

По статье "Амортизационные отчисления" предусмотрено увеличение расходов, связанное с приобретением следующих основных средств: двух автомобилей (служебный автомобиль ___, приобретённый в 20__ году, имеет износ более __%, бронеавтомобиль __________, приобретённый в 20__ году, имеет износ более ___%), пяти банкоматов X для замены устаревших моделей, мини-АТС, компьютерного оборудования.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Курныкина О.В. Управление эффективностью в коммерческом банке: контроль и аудит // Банковское дело. 2015. N 6.