Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 31.08.2015 N 03-05-06-02/49984 (С.С. Кислов, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2015 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 31.08.2015 N 03-05-06-02/49984

С.С. Кислов,

эксперт журнала "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2015 г.

В комментируемом письме финансовое ведомство высказало свою позицию по вопросу о целесообразности введения нового налога - за неиспользование земель по целевому назначению. Чиновники напомнили, что в настоящее время в Налоговом кодексе и КоАП РФ имеются положения, побуждающие собственников земельных участков использовать их в соответствии с целевым назначением.

В частности, в силу п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ физическим и юридическим лицам невыгодно затягивать строительство жилья на соответствующих земельных участках. Так, в течение трехлетнего срока начиная с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные объекты недвижимости суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с применением коэффициента 2. При этом в случае завершения строительства и государственной регистрации прав на жилье до истечения трехлетнего срока половина суммы уплаченного налога признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику. И наоборот, если указанный срок строительства превышает три года, то налог за последующие периоды начисляется с учетом коэффициента 4.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости налог рассчитывается с учетом коэффициента 2.

В свою очередь, КоАП РФ предусматривает взыскание административного штрафа с граждан, должностных и юридических лиц за неиспользование земель по целевому назначению. Так, п. 3 ст. 8.8 КоАП РФ установлено, что неиспользование земельного участка, предназначенного для жилищного или иного строительства, садоводства, огородничества, в указанных целях, если обязанность по использованию такого земельного участка в течение установленного срока предусмотрена федеральным законом, влечет наложение административного штрафа.

Субъект ответственности	Кадастровая стоимость земельного участка определена	Кадастровая стоимость земельного участка не установлена
Гражданин	От 1 до 1,5% кадастровой стоимости, но не менее 20 000 руб.	От 20 000 до 50 000 руб.
Должностное лицо	От 1,5 до 2% кадастровой стоимости, но не менее 50 000 руб.	От 50 000 до 100 000 руб.
Юридическое лицо	От 3 до 5% кадастровой стоимости, но не менее 400 000 руб.	От 400 000 до 700 000 руб.

Существует и применяется еще и п. 4 ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", позволяющий принудительно изымать земельный участок у собственника в судебном порядке, если в течение трех и более лет подряд земля не используется для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

Дополнительно финансовое ведомство напомнило, что в соответствии с пп. 11 п. 1 Перечня поручений Президента РФ от 05.12.2014 N Пр-2821 Правительству РФ необходимо обеспечить неизменность условий налогообложения на период с 2015 по 2018 год.

С учетом данных обстоятельств Минфин указал, что он не поддерживает предложение о введении нового налога за неиспользование земель по целевому назначению.