Вопрос: Супруги-пенсионеры, граждане РФ, хотят оформить договор дарения квартиры своей дочери - гражданке РФ, постоянно проживающей за границей и являющейся резидентом другой страны. Должна ли дочь уплачивать НДФЛ? Если да, то в каком размере? Возникает ли объект налогообложения у дочери в случае последующей продажи полученной в дар квартиры (в том числе по истечении 3 лет нахождения квартиры в собственности)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.)

Супруги-пенсионеры, граждане РФ, хотят оформить договор дарения квартиры своей дочери - гражданке РФ, постоянно проживающей за границей и являющейся резидентом другой страны.

Должна ли дочь уплачивать НДФЛ? Если да, то в каком размере?

Возникает ли объект налогообложения у дочери в случае последующей продажи полученной в дар квартиры (в том числе по истечении 3 лет нахождения квартиры в собственности)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход, возникший при получении налогоплательщиком в дар от родителей жилого помещения (квартиры), освобождается от налогообложения НДФЛ вне зависимости от налогового статуса одаряемого физического лица.

Доходы, полученные от продажи квартиры физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ по итогам налогового периода, в котором продана эта квартира, подлежат налогообложению в полном объеме с применением налоговой ставки 30%.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Отметим, что для целей налогообложения НДФЛ правовой статус физического лица (гражданство, место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ) значения не имеет (письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318, от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293, от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362 и др.).

В рассматриваемой ситуации физическое лицо, гражданка РФ, постоянно проживает за пределами РФ, в связи с чем не является налоговым резидентом РФ. На основании п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц - нерезидентов являются доходы от источников в РФ.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, установлена в размере 30% (за некоторым исключением, к рассматриваемой ситуации не применимым).

Как установлено п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Вместе с тем ст. 217 НК РФ определен перечень доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

1. Так, в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Отметим, что применение положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ не обусловлено наличием (или отсутствием) у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ. Единственным условием в отношении случаев дарения недвижимого имущества является передача, в частности, квартиры, одним физическим лицом другому физическому лицу, являющемуся членом его семьи и (или) близким родственником, вне зависимости от того, находится ли одаряемый на территории РФ или за её пределами.

Поскольку в рассматриваемой ситуации имеет место дарение квартиры родителями, получаемый налогоплательщиком (одаряемым физическим лицом) доход освобождается от налогообложения на основании абзаца второго п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-05/45273, от 26.05.2015 N 03-04-05/30076, от 24.04.2015 N 03-04-05/23832, от 04.03.2015 N 03-04-05/11190, ФНС России от 24.07.2015 N БС-19-11/180.

2. Что касается возникновения объекта налогообложения в случае последующей продажи полученной в дар квартиры, то в этой ситуации необходимо учитывать следующее.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, отнесены к доходам от источников в РФ. Следовательно, при продаже квартиры в РФ физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, у него возникает налогооблагаемый доход.

С суммы, полученной от продажи указанной квартиры, налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащий уплате налог, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

В свою очередь, п. 17.1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более*(1).

Как видим, освобождение от налогообложения дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика не менее 3 лет, предусмотрено исключительно для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяется (письма Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-05/44906, от 08.04.2013 N 03-04-05/4-347, от 24.08.2012 N 03-04-05/6-1002).

Отметим, что у налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, нет возможности применить и предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет в случае продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет (письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-04-05/53035). В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, только для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. В то время как доходы физического лица, не являющего налоговым резидентом РФ, облагаются по ставке, установленной п. 3 ст. 210 НК РФ.

При этом обращаем внимание, что налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ уточняются по итогам налогового периода, по завершении которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период (постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П). Напомним, налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

То есть наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письма Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-05/44867, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-650).

Учитывая изложенное, если по итогам налогового периода, в котором физическим лицом продана квартира, это физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, доход, полученный им от продажи этого имущества, подлежит налогообложению в полном объеме с применением налоговой ставки 30%.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц);

- Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех лет, не облагаемые НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

23 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ п. 17.1 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2016 года. Указанным законом также предусмотрено увеличение до 5 лет минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения. При этом в отношении доходов от продажи объекта недвижимости, право собственности на который получено по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ, сохраняется прежний срок владения недвижимостью в 3 года с целью освобождения от налогообложения.