Вопрос: Между организациями заключен договор аренды недвижимого имущества - административно-делового центра. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект. Налоговая база в отношении данного объекта по налогу на имущество определяется исходя из его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). Как в рассматриваемой ситуации арендатор должен определить налоговую базу в отношении объекта недвижимости с учетом произведенных им капитальных вложений? (журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2015 г.)

Между организациями заключен договор аренды недвижимого имущества - административно-делового центра. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект. Налоговая база в отношении данного объекта по налогу на имущество определяется исходя из его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

Как в рассматриваемой ситуации арендатор должен определить налоговую базу в отношении объекта недвижимости с учетом произведенных им капитальных вложений?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ III класса

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2015 г.

В рассматриваемой ситуации налоговая база в отношении объекта определяется исходя из его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), поэтому налоговая база в отношении произведенных капитальных вложений определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются и официальные органы.

Обоснование: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке. Объектами налогообложения признается следующая недвижимость:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или техническими документами предусмотрены для размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются по вышеуказанному назначению и др.

На основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению). Оно учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н), в составе основных средств, в частности, учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

По этому вопросу также есть и разъяснения официальных органов.

Так, например, в письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-05-05-01/14322 указывается: если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованную недвижимость, налоговая база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений определяется как среднегодовая стоимость имущества (то есть в соответствии с пунктом 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, если налоговая база в отношении объекта определяется на основании статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, то налоговая база в отношении произведенных капитальных вложений определяется по правилам статьи 375 Налогового кодекса РФ.

15 октября 2015 г.