Вопрос: Каким образом отражается в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации оказание услуг по переработке продукции из давальческого сырья? (газета "Финансовая газета", N 40, ноябрь 2015 г.)

Каким образом отражается в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации оказание услуг по переработке продукции из давальческого сырья?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии бухгалтерского

учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 40, ноябрь 2015 г.

Бухгалтерский учет

Согласно пп. 1 и 2 ст. 220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.

Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу, а в случае приобретения права собственности на новую вещь этим лицом последнее обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

Поскольку при передаче сырья в переработку право собственности на имущество остается за давальцем, переработчик не вправе отражать данное имущество на своем балансе.

В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н, и п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), давальческое сырье, принятое на переработку, учитывается у переработчика на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" в оценке, либо предусмотренной в договоре, либо согласованной с их собственником.

Согласно пп. 10, 18 Методических указаний N 119н, если право собственности на изготовленную продукцию не принадлежит организации, следует использовать забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом продукция учитывается по стоимости, состоящей из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на переработку.

В соответствии с пп. 155 и 156 Методических указаний N 119н на забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы.

Как следует из пп. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, заработная плата с начисленными страховыми взносами, общехозяйственные расходы и т.п.) являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п.) и списываются организацией в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В пп. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, установлено, что выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке сырья признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг. В случае признания выручки по давальческому договору счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на договорную стоимость работ.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость

В п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость его обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ НДС с выручки от выполнения работ по переработке сырья исчисляется по налоговой ставке 18%.

Налог на прибыль организации

В соответствии с п. 1 ст. 248, 249, п. 3 ст. 271 НК РФ выручка от реализации работ признается доходом от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.

В силу того что по договору имущество было получено без перехода права собственности, реализация в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ отсутствует. Аналогичная ситуация возникает при передаче переработанного сырья обратно собственнику сырья.

Стандартные бухгалтерские записи, осуществляемые по рассматриваемому вопросу, представлены в таблице.

Учет услуг по переработке продукции из давальческого сырья у коммерческой организации
Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Сырье получено в переработку	003	-	Договор на переработку, накладная
Отражены затраты на переработку сырья	20	10, 69, 70, 02 и др.	Накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
С забалансового счета списана стоимость переработанного сырья	-	003	Отчет об израсходовании сырья
Принята на забалансовый учет изготовленная из давальческого сырья продукция	002	-	Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
Признана выручка от выполнения работ	62	90-1	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Начислен НДС	90-3	68	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость выполненных работ	90-2	20	Бухгалтерская справка
Отражена передача готовой продукции заказчику		002	Накладная
Получена плата за выполненную работу	51	62	Выписка банка по расчетному счету

5 ноября 2015 г.