Вопрос: Если заем является беспроцентным, возникает ли у заемщика материальная выгода от экономии на процентах и надо ли ее учитывать при УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Если заем является беспроцентным, возникает ли у заемщика материальная выгода от экономии на процентах и надо ли ее учитывать при УСНО?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Таким образом, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Статьей 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщика сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.

Исходя из этого, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа "упрощенцами" не учитывается при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО.

Однако для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, важно знать следующее.

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых налогом по ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

1 октября 2015 г.