Вопрос: Как должен уплатить индивидуальный предприниматель - "упрощенец" сумму НДФЛ с материальной выгоды при получении беспроцентного займа? Является ли в этом случае займодавец налоговым агентом по НДФЛ? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Как должен уплатить индивидуальный предприниматель - "упрощенец" сумму НДФЛ с материальной выгоды при получении беспроцентного займа? Является ли в этом случае заимодавец налоговым агентом по НДФЛ?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ в данном случае определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик производит выплату процентов по займу (кредиту) или погашение самого займа (кредита).

Если в налоговом периоде беспроцентный заем не погашается, доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает.

В этом случае налоговым агентом по НДФЛ является заимодавец. Если практически удержать сумму НДФЛ невозможно, налоговый агент извещает об этом налоговый орган в установленном порядке (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, будет обязан сам подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог.

1 октября 2015 г.