Вопрос: Организация, применяющая УСНО, арендует помещение у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ или физическое лицо самостоятельно уплачивает этот налог в соответствии со ст. 228 НК РФ? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Организация, применяющая УСНО, арендует помещение у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ, или физическое лицо самостоятельно уплачивает этот налог в соответствии со ст. 228 НК РФ?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Согласно п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, по которым исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по правилам ст. 224 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

По мнению представителей Минфина, указанные положения НК РФ применяются к доходам, полученным физическими лицами по договорам аренды имущества, в случае, когда такие доходы выплачиваются физическими лицами или организациями, не являющимися налоговыми агентами (например иностранными организациями). В отношении доходов, выплачиваемых российской организацией физическому лицу по договору аренды жилого помещения, положения ст. 228 НК РФ не применяются (Письмо от 27.08.2015 N 03-04-05/49369).

Из приведенных норм следует, что российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него жилое помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

Отметим, что вышеизложенный порядок является обязательным. Даже если в договоре аренды будет обозначено, что НДФЛ уплачивает арендодатель - физическое лицо, это положение будет являться незаконным. И налогового агента - организацию накажут за невыполнение обязанностей налогового агента.

В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено кодексом.

Положения гражданско-правового договора не могут изменять обязанности, установленные НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.06.2015 N 03-04-06/31829).

1 октября 2015 г.