Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не имеющий наемных работников, уплатил часть страховых взносов в фиксированном размере в I квартале 2015 года за 2014 год. Вправе ли он отразить указанную сумму страховых взносов в разд. IV книги учета доходов и расходов за 2015 год? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не имеющий наемных работников, уплатил часть страховых взносов в фиксированном размере в I квартале 2015 года за 2014 год. Вправе ли он отразить указанную сумму страховых взносов в разд. IV книги учета доходов и расходов за 2015 год?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Да. Индивидуальный предприниматель вправе показать задолженность за 2014 год по страховым взносам в фиксированном размере, уплаченную в 2015 году, в разд. IV книги учета доходов и расходов за 2015 год.

Обоснование. Исходя из пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по нему) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Вышеуказанные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50% суммы налога.

Следовательно, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж по нему) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном налоговом (отчетном) периоде.

Соответственно, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО и не осуществляющий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатил сумму задолженности по страховым взносам за 2014 год в 2015 году, он не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по нему) за 2014 год на данную сумму страховых взносов, в том числе в случае, если уплата страховых взносов произведена до подачи декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2014 год.

В этом случае уплаченную в 2015 году сумму задолженности по страховым взносам за 2014 год индивидуальный предприниматель сможет учесть при исчислении суммы налога (авансового платежа по нему) к уплате за соответствующий налоговый (отчетный) период 2015 года (письма Минфина РФ от 01.09.2014 N 03-11-09/43646, от 28.04.2015 N 03-11-11/24386, 03-11-11/24377, 03-11-11/24393, ФНС РФ от 20.03.2015 N ГД-3-3/1067@).

Таким образом, указанную сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2014 год, фактически уплаченную в 2015 году, индивидуальный предприниматель вправе отразить в разд. IV книги учета доходов и расходов за 2015 год.

1 октября 2015 г.