Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, в отношении которых применяет УСНО (объект налогообложения - доходы) и спецрежим в виде ЕНВД. Предприниматель имеет наемных работников, занятых в обоих видах деятельности. Вправе ли индивидуальный предприниматель отразить в разд. IV книги учета доходов и расходов все уплаченные за работников и за себя страховые взносы? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, в отношении которых применяет УСНО (объект налогообложения - доходы) и спецрежим в виде ЕНВД. Предприниматель имеет наемных работников, занятых в обоих видах деятельности. Вправе ли индивидуальный предприниматель отразить в разд. IV книги учета доходов и расходов все уплаченные за работников и за себя страховые взносы?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Нет. В разделе IV книги учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель указывает только суммы страховых взносов, уплаченных за наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой налогом при УСНО, а также страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.

Обоснование. Индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеет право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (авансовых платежей по нему), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и уплаченных как за работников, так и за себя, одновременно, но не более чем на 50%.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками данного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Уменьшение ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСНО и спецрежим в виде ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по нему), уплачиваемого в связи с применением УСНО, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере (письма Минфина РФ от 20.05.2015 N 03-11-11/28956, от 19.06.2015 N 03-11-11/35806).

1 октября 2015 г.