Проверка на риски: выставляем и заполняем корректировочный счет-фактуру (журнал "Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2015 г.)

Проверка на риски: выставляем и заполняем корректировочный счет-фактуру

Журнал "Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2015 г.

Повторная корректировка отражается в строке 1б. Техническая ошибка - не повод составлять корректировочный документ. Единый корректировочный счет-фактура законен.

Вносить дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137, можно. Но выставление исправленного документа вместо корректировочного непременно приведет к штрафу. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки при выставлении и оформлении корректировочных счетов-фактур.

Ситуация первая

В корректировочном счете-фактуре, выставленном в адрес покупателя, продавец дополнительно указал реквизиты доверенности на право подписи документа от имени руководителя и должность лица, проставляющего подпись на документе.

Риска нет

Как и в счета-фактуры, в корректировочные документы организация также может вносить дополнительные сведения. То есть, помимо реквизитов, перечисленных в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, организация вправе дополнять корректировочный счет-фактуру и иными сведениями (письма ФНС России от 23.08.12 N АС-4-3/13968@, Минфина России от 04.09.12 N 03-07-08/264 и от 08.08.12 N 03-07-15/102).

Кроме того, в счетах-фактурах можно отразить дополнительные реквизиты, в том числе должность уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру (письмо Минфина России от 23.04.12 N 03-07-09/39). Это касается и порядка оформления корректировочного счета-фактуры (образец 1 ниже).

Ситуация вторая

Продавец в качестве поощрения за большой объем закупок предоставляет покупателю скидку на товар.

Когда возникает риск

Если по истечении пяти дней с даты сделки продавец не выставит корректировочный счет-фактуру.

Это прямо предусмотрено в пункте 3 статьи 168 НК РФ. Причем в корректировочном счете-фактуре продавец указывает разницу между первоначальной ценой на продукцию и стоимостью отгруженного товара с учетом скидки (образец 2 слева).

Позже эту разницу в цене продавец примет к вычету на основании такого корректировочного счета-фактуры (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Ситуация третья

При выставлении счета-фактуры продавец по ошибке отразил неверную стоимость товара (указана лишняя цифра).

Когда возникает риск

Если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.

В рассматриваемой ситуации стоимость отгруженного товара изменяется в результате исправления ошибки, допущенной при оформлении счета-фактуры. Поэтому, по мнению чиновников, выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно.

Продавец в этом случае исправляет первоначальный документ. Это подтверждают налоговое и финансовое ведомства (письма Минфина России от 23.08.12 N 03-07-09/125, от 15.08.12 N 03-07-09/119, от 08.08.12 N 03-07-15/102, ФНС России от 01.02.13 N ЕД-4-3/1406@, от 23.08.12 N АС-4-3/13968@, от 12.03.12 N ЕД-4-3/4143@ и УФНС России по г. Москве от 05.05.12 N 16-15/040329@).

Ситуация четвертая

Организация реализует продукцию оптовым продавцам, которые в свою очередь поставляют товары в розничные магазины. В договоре с оптовиками указаны предварительные цены. После поставок компания корректирует изначально оговоренные цены с учетом окончательных поставок.

Когда возникает риск

Если продавец не выставит корректировочный счет-фактуру.

В рассматриваемой ситуации фактически изменяется стоимость отгруженных ранее товаров. Поэтому продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с учетом исправленной цены (письма Минфина России от 31.01.13 N 03-07-09/1894, от 28.01.13 N 03-03-06/1/39 и от 31.07.12 N 03-07-09/95).

Ситуация пятая

Организация в августе 2015 года отгрузила покупателю партию товара. В начале сентября она предоставила скидку и выставила корректировочный счет-фактуру. В середине месяца по соглашению сторон цена продукции была повторно снижена.

Когда возникает риск

Если при повторном изменении цены поставщик внес исправления в первоначальный корректировочный счет-фактуру.

В рассматриваемой ситуации повторно меняется стоимость товара. Поэтому выставляется еще один корректировочный счет-фактура. Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости. При этом в новый корректировочный счет-фактуру переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры - в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 N 03-07-09/30177).

Кроме того, при повторном изменении стоимости отгруженных товаров в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры указывают номер и дату первого корректировочного счета-фактуры (см. образец 3 слева).

Ситуация шестая

Организация в течение месяца отгрузила несколько партий товара одному покупателю и соответственно выставила несколько счетов-фактур. Затем на всю партию товара продавец предоставил покупателю скидку и выставил сводный корректировочный счет-фактуру.

Риска нет

С 1 января 2013 года организация вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации нарушений не будет (пример единого корректировочного счета-фактуры приведен на с. 58, образец 4).