Вопрос: Налогоплательщик имеет два КПП: как крупнейший налогоплательщик и по месту нахождения. Какой из них должен указываться в налоговых декларациях, счете-фактуре? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Налогоплательщик имеет два КПП: как крупнейший налогоплательщик и по месту нахождения. Какой из них должен указываться в налоговых декларациях, счете-фактуре?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

В налоговых декларациях налогоплательщикам необходимо указывать значения КПП, присвоенные межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

При заполнении счетов-фактур также следует отражать КПП, присвоенный межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. В то же время не последует отрицательных налоговых последствий для налогоплательщика, если он по ошибке укажет в счете-фактуре КПП согласно свидетельству о постановке на учет юридического лица по месту нахождения организации.

Обоснование. В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде. Статьей 83 НК РФ определено, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений;

- по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

При постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации налогоплательщику выдается свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения по форме 1-1-Учет *(1). В свидетельстве указываются ИНН и КПП, 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 01.

Одновременно налогоплательщик, который по финансово-экономическим показателям подходит под понятие крупнейшего налогоплательщика, должен встать на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Приказом Минфина РФ от 11.07.2005 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в соответствии с которыми межрайонная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам выдает уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме 9-КНУ *(2). В уведомлении указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)*(3) и код причины постановки на учет (КПП), 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 50. Таким образом, крупнейшему налогоплательщику присваиваются два значения КПП. Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков (п. 8 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

При заполнении титульного листа налоговых деклараций по налогам, администрируемым межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, необходимо указывать значения КПП, присвоенные в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

По остальным налогам в налоговых декларациях (по налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу и т.д.), представляемых крупнейшими налогоплательщиками по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, также отражаются реквизиты КПП, присвоенные налогоплательщику по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу*(4), п. 1.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество*(5), п. 3.2.4 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу*(6), письма ФНС РФ от 30.09.2014 N БС-4-11/20047, от 04.06.2014 N БС-4-11/10563, от 05.04.2013 N БС-4-11/6159).

Что касается проставления КПП в счете-фактуре... Поскольку налоговая декларация по НДС представляется такими налогоплательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и в ней указывается КПП, содержащийся в уведомлении, в целях обеспечения эффективности администрирования НДС крупнейшему налогоплательщику при заполнении счетов-фактур следует отражать КПП, содержащийся в уведомлении (то есть КПП, присвоенный межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам).

Одновременно с этим нужно отметить, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Таким образом, указание КПП, присвоенного при постановке на учет по месту нахождения организации, не повлечет отрицательных налоговых последствий для налогоплательщика. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 20.08.2015 N 03-07-09/49236, ФНС РФ от 13.08.2015 N АС-4-2/14242.

1 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС РФ от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

*(2) Утверждена Приказом ФНС РФ от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178.

*(3) При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам ИНН, присвоенный в инспекции ФНС по месту нахождения организации, не изменяется.

*(4) Утвержден Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@.

*(5) Утвержден Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

*(6) Утвержден Приказом ФНС РФ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@.