Вопрос: Образовательная организация решила с 01.01.2014 перейти на применение нулевой ставки по налогу на прибыль (о чем уведомила ИФНС). Однако в декларациях за соответствующие периоды 2014 года продолжала исчислять налог по ставке 20%, поэтому сведения, обосновывающие использование нулевой ставки, в инспекцию не подала. Вправе ли организация пересчитать налоговые обязательства, исходя из ставки 0%, путем представления в 2015 году уточненных деклараций за 2014 год? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.)

Образовательная организация решила с 01.01.2014 перейти на применение нулевой ставки по налогу на прибыль (о чем уведомила ИФНС). Однако в декларациях за соответствующие периоды 2014 года продолжала исчислять налог по ставке 20%, поэтому сведения, обосновывающие использование нулевой ставки, в инспекцию не подала. Вправе ли организация пересчитать налоговые обязательства, исходя из ставки 0%, путем представления в 2015 году уточненных деклараций за 2014 год?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.

Да, вправе, но при соблюдении ряда условий.

Обоснование. По общему правилу полученная налогоплательщиком прибыль облагается по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Вместе с тем из п. 1.1 указанной статьи следует, что организация, осуществляющая образовательную деятельность, при выполнении требований, перечисленных в ст. 284.1 НК РФ, вправе применять ставку 0%. О реализации данного права она должна уведомить налоговый орган в установленном порядке.

В силу п. 1 ст. 284.1 на льготное налогообложение может претендовать образовательная организация, получающая доходы от деятельности, поименованной в Перечне видов образовательной и медицинской деятельности*(1) (далее - Перечень). Причем нулевая ставка применяется такой организацией ко всей налоговой базе, определяемой в течение всего налогового периода (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Помимо этого, в целях освобождения от уплаты налога на прибыль организация должна выполнить ряд условий, прописанных в п. 3 ст. 284.1 (они касаются наличия лицензии, состава доходов и численности компании).

Но и это еще не все. Согласно п. 6 ст. 284.1 образовательная организация по окончании каждого налогового периода, в течение которого она применяла ставку 0%, обязана подтвердить правомерность использования данной преференции. Для этого требуется представить в налоговый орган сведения о доходах и численности в срок, установленный для сдачи годовой декларации. Причем несоблюдение срока влечет утрату права на применение ставки 0% при исчислении налога на прибыль за истекший налоговый период.

Таким образом, возможность использования организацией нулевой ставки обусловлена не только соблюдением общих условий, закрепленных в п. 3 ст. 284.1, но и своевременным представлением в ИФНС сведений, подтверждающих это.

В то же время нормы НК РФ позволяют налогоплательщикам исправлять ошибки, допущенные при декларировании налогов. В частности, из п. 1 ст. 81 НК РФ следует, что при обнаружении в поданной ранее отчетности недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога к уплате в бюджет, организация вправе скорректировать налоговые обязательства путем представления в ИФНС уточненной декларации.

В связи с этим образовательная организация при соблюдении всех условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, может воспользоваться правом подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за соответствующие периоды истекшего года с применением ставки 0%, если она:

- сведения, предусмотренные п. 6 ст. 284.1, направила в инспекцию не позднее даты представления уточненной декларации за налоговый период;

- до сдачи уточненных деклараций не обращалась в налоговый орган с заявлением об отказе от применения нулевой ставки (п. 7 ст. 284.1).

Вывод о возможности пересчета налоговых обязательств соответствует позиции ФНС (см. Письмо от 18.10.2013 N ЕД-4-3/18727).

Судебная практика. Арбитры ФАС СЗО в Постановлении от 26.06.2014 N Ф07-4389/2014 по делу N А13-11586/2013 сочли, что учреждение правомерно облагало полученную прибыль по ставке 0%, поскольку им соблюдены все условия, установленные п. 1 и 3 ст. 284.1 НК РФ, а сведения, предусмотренные п. 6 названной статьи, поданы в налоговый орган не позднее даты представления уточненной декларации за налоговый период.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.